Налоговым законодательством установлено, что при реализации или ином выбытии ценных бумаг расходы налогоплательщика определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги, включая расходы на ее приобретение, затрат на ее реализацию, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги (п. 3 ст. 280 Налогового кодекса). При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.
Под накопленным процентным (купонным) доходом понимается часть процентного (купонного) дохода, выплата которого предусмотрена условиями выпуска такой ценной бумаги, рассчитываемая пропорционально количеству календарных дней, прошедших от даты выпуска ценной бумаги или даты выплаты предшествующего купонного дохода до даты передачи ценной бумаги (п. 27 ст. 280 НК РФ). Доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) его выплаты, предусмотренных договором (п. 6 ст. 271 НК РФ).
В налоговой декларации по налогу на прибыль в строке 023 Приложения 1 отражается выручка от реализации (выбытия), в том числе погашения ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке. По строке 100 Приложения 1 указываются внереализационные доходы, в том числе проценты, полученные (начисленные) по государственным и муниципальным ценным бумагам, другим эмиссионным ценным бумагам на дату выплаты эмитентом процентного (купонного) дохода или дату реализации ценных бумаг или последнюю дату отчетного периода. Расходы, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке, в том числе расходы, связанные с обращением инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, отражаются в строке 072 Приложения 2. Процентный доход по ценным бумагам, кроме государственных или муниципальных ценных бумаг указывается в строке 200 Приложения 2.
Налоговая служба разобрала также на конкретных примерах порядок заполнения налоговых деклараций (письмо ФНС России от 6 ноября 2020 г. № СД-4-3/18290@).
