Если по большинству налогов камеральная проверка длится 3 месяца, то по НДС таких сроков может быть целых три. Официальный – 2 месяца. Его могут продлить до 3 месяцев. Есть еще и сокращенный срок – 1 месяц. Он связан с ускорением возмещения налога и требует выполнения ряда условий.
Общий срок камеральной проверки по НДС
Общий срок камеральной проверки декларации по НДС составляет 2 месяца со дня представления налоговой декларации (п. 2 ст. 88 НК РФ).
Для того, чтобы проверка завершилась через 2 месяца, нужно чтобы:
- в декларации не было противоречий;
- сведения в декларации соответствовали сведениям по декларациям других налогоплательщиков;
- не устраненные расхождения с другими налогоплательщиками не влекут занижения суммы НДС к уплате в бюджет;
- не было признаков нарушений, приводящих к занижению НДС к уплате или завышению заявленного вычета;
- не было информации, свидетельствующей о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.
По результатам камеральной проверки декларации и представленных документов налоговая инспекция примет одно из трех решений:
- о возмещении заявленной суммы налога полностью;
- об отказе в возмещении заявленной суммы налога полностью;
- о частичном возмещении налога и об отказе в частичном возмещении оставшейся суммы налога.
Последним двум решениям могут сопутствовать решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, по которому организации могут быть начислены пени и штрафы за неуплату налога.
Если в ходе проверки налоговая инспекция не выявила нарушений законодательства, то после ее окончания решение о возмещении НДС принимается в течение 7 рабочих дней (п. 2 ст. 176 НК РФ).
Зачет НДС в счет погашения недоимки налоговая инспекция осуществит самостоятельно. А вот для возврата НДС на расчетный счет или зачета его в счет будущих платежей по налогам необходимо написать заявление.
Налоговая инспекция должна вернуть НДС не позднее одного месяца со дня получения такого заявления.
Как узнать о продлении срока проверки
Если в ходе камеральной проверки были выявлены нарушения, инспекция сначала обязана составить акт (п. 5 ст. 88 НК). Его должны оформить в течение 10 рабочих дней после окончания проверки (п. 1 ст. 100 НК РФ).
Таким образом, если вы сдали декларацию по НДС и через 2 месяца и 10 рабочих дней (п. 6 ст. 6.1 НК РФ) не получили акт налоговой проверки, можно считать, что в вашей декларации инспекция не выявила признаков нарушений законодательства о налогах и сборах. То есть камеральная проверка вашей декларации закончена без продления.
Если до окончания проверки декларации по НДС инспекция установила признаки возможных нарушений законодательства о налогах и сборах, она может вынести решение о продлении проверки до 3 месяцев (абз. 5 п. 2 ст. 88 НК РФ).
Налоговые органы не обязаны уведомлять налогоплательщика о решении продлить срок проверки декларации по НДС (см. письмо Минфина от 2 октября 2018 г. № 03-02-07/1/70615).
Ускоренная проверка
Ускоренная проверка связана конкретно со сроками возмещения НДС из бюджета.
Срок камеральной проверки по НДС в целях ускорения возмещений из бюджета может быть сокращен до 1 месяца ( см. письмо ФНС от 6 октября 2020 г. № ЕД-20-15/129@).
В этом случае обязанности инспекции начинаются именно с даты получения декларации. В течение 10 дней она должна:
- установить налоговый риск в отношении налогоплательщика и его контрагентов, по которым заявлены вычеты. Допустимые уровни риска – низкий, средний, неопределенный (для ИП);
- более 80% возмещения должно приходиться на таких контрагентов;
- проверить суммы подтвержденного инспекцией возмещения НДС за прошлый период. Это возмещение должно быть более, чем на 70% от заявленной суммы;
- оценить уровень вычетов в текущей декларации. Не менее 50% вычетов должно приходиться на контрагентов из декларации за предыдущий период;
- оценить объем возмещения. Сумма, заявленная к возмещению, не должна быть больше суммы налогов, уплаченных за три года, предшествующих отчетному периоду.
Если все эти условия выполняются, инспекция проверяет декларацию на отсутствие ошибок, противоречий и налоговых нарушений. Если их нет, и все эти критерии выдержаны, инспекция вынесет решение о возмещении в сокращенный срок. Если после вынесения решения об ускоренном возмещении НДС выяснится, что оно принято ошибочно, компания будет включена в план проведения выездных налоговых проверок.
Кому смягчены требования об ускоренном возмещении
Одно из условий для ускоренного возмещения, а именно условие об объеме возмещения, который не должен быть больше суммы налогов, уплаченных за три года, предшествующих отчетному периоду, с недавнего времени не применяют к двум группам налогоплательщиков.
Это:
- резиденты территорий опережающего социально-экономического развития, осуществляющих деятельность на территории Дальневосточного федерального округа, получивших этот статус в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 2014 г. № 473-ФЗ;
- резиденты свободного порта Владивосток, получивших этот статус в соответствии с Федеральным законом от 13 июля 2015 г. № 212-ФЗ.
Об этом говорится в письме ФНС от 28 декабря 2021 г. № ЕД-20-15/121@. И действует это послабление для них с отчета за 4 квартал 2021 года.
Сокращенный срок проверки не может быть установлен при заявительном порядке возмещения НДС из бюджета.
