Сумму переплаты налога на ПСН, возникшую в 2018 году, нельзя зачесть в счет уплаты этого налога в 2022 году.
Налогоплательщик может зачесть излишне уплаченный налог в счет предстоящих платежей по этому или иным налогам по заявлению на основании решения налоговой инспекции (п. 4 ст. 78 НК РФ). Заявление о зачете необходимо подать в течение 3 лет со дня уплаты налога (п. 7 ст. 78 НК РФ).
Налоговая инспекция самостоятельно может зачесть сумму излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, если со дня уплаты налога прошло не более 3 лет (п. 5 ст. 78 НК РФ).
Таким образом, если с момента возникновения переплаты по ПСН прошло более 3 лет, зачесть ее в счет будущих платежей или в счет погашения недоимки нельзя.
Что касается отражения на лицевом счете излишне уплаченных сумм налогов, со дня уплаты которых прошло более 3 лет, то списание налоговой инспекцией этих сумм НК РФ не предусмотрено. Каких-либо негативных последствий для налогоплательщика отказ в списании переплаты не несет и не нарушает его законные права и интересы.
Предприниматель в случае пропуска трехлетнего срока для зачета переплаты налога на ПСН согласно п. 7 ст. 78 НК РФ вправе попытаться вернуть переплату в судебном порядке. В этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности. Трехгодичный срок считается со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о переплате (п. 1 ст. 196 ГК РФ, п. 1 ст. 200 ГК РФ, Определение Конституционного Суда РФ от 21.06.2001 № 173-О, письма Минфина России от 15.06.2021 № 03-02-11/46765, от 20.04.2021 № 03-02-11/29986, от 25.02.2021 № 03-02-06/12973, решение ФНС России от 16.04.2020 № КЧ-4-9/6408@).
