Как уменьшить налог при УСН на страховые взносы, если в середине года предприниматель стал работодателем?

ИП на УСН (доходы) два квартала с начала года проработал без сотрудников, а с июля нанял сотрудников и получил статус работодателя. На сколько процентов можно уменьшить налог УСН на страховые взносы (взносы больше налога) за 1-й и 2-й кварталы?

При расчете суммы единого налога по итогам года применяется ограничение 50 процентов.

Обоснование следующее.

Упрощенец с объектом обложения “доходы” вправе уменьшить сумму налога (авансового платежа) за налоговый (отчетный) период на величину уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное, медицинское страхование. При этом сумму налога (авансового платежа) нельзя уменьшить более чем на 50 процентов (пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Исключение сделано для предпринимателей, которые не выплачивают вознаграждения физическим лицам. Они могут учесть сумму страховых взносов в полном размере.

Налоговым периодом по УСН является календарный год (п. 1 ст. 346.19 НК РФ). При этом налоговая база определяется нарастающим итогом с начала года (п. 5 ст. 346.18 НК РФ). Поэтому сумму страховых взносов, которая учитывается для целей УСН, можно узнать только по итогам года.

Соответственно, для целей УСН не важно, работали сотрудники целый год или нет. Даже если наемный персонал трудился не весь год, предприниматель должен использовать 50-процентное ограничение (письма Минфина России от 12.05.2014 № 03-11-11/22085, от 13.05.2013 № 03-11-11/158).

Таким образом, поскольку в первом полугодии сотрудников у предпринимателя не было, то при исчислении авансового платежа за 1-й квартал и полугодие взносы подлежат учету без соблюдения ограничения 50 процентов. Однако при расчете налога по итогам года необходимо исходить из того, что сумма годового налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Поделиться ссылкой: