С этого года ФНС России будет выявлять организации, которые работали с самозанятыми, на предмет оплаты страховых взносов и НДФЛ. Поэтому юридическим лицам и ИП в случае привлечения самозанятых лиц в качестве исполнителей необходимо понимать, как правильно работать с гражданами, применяющими этот специальный налоговый режим.
В 2019 г. появилась новая категория налогоплательщиков – так называемые самозанятые. Это физические лица, которые применяют специальный налоговый режим “Налог на профессиональный доход” (далее – НПД). С 1 января 2020 г. НПД может применяться на территории всех субъектов Российской Федерации. С 1 июля 2020 г. решения об установлении на своей территории этого специального режима принимают региональные власти (Федеральный закон от 01.04.20 № 101-ФЗ).
В общем случае организациям выгоднее работать с гражданами и ИП, которые зарегистрировались как плательщики НПД, поскольку при определенных условиях выплаты в пользу таких исполнителей освобождены от страховых взносов и НДФЛ.
Кто может быть самозанятым
Налог на профессиональный доход относится к специальным налоговым режимам, введенным в порядке эксперимента (подп. 6 п. 2 ст. 18 НК РФ). Уплата налога регулируется не Налоговым кодексом РФ, а отдельным Федеральным законом от 27.11.18 № 422-ФЗ, в котором сказано, что эксперимент проводится до 31 декабря 2028 г. включительно. Доходы от НПД зачисляются: в бюджеты субъектов Российской Федерации – по нормативу 63% (ст. 56 БК РФ), в бюджеты государственных внебюджетных фондов – по нормативу 37% (ст. 146 БК РФ).
Лица, применяющие специальный налоговый режим НПД, освобождаются от уплаты страховых взносов с соответствующих доходов. При желании они могут добровольно отчислять взносы в ПФР (для этого необходимо там зарегистрироваться), но никаких обязательных взносов для них не предусмотрено (п. 6 ст. 29, п. 2 ст. 6 Федерального закона от 15.12.01 № 167-ФЗ).
Зарегистрироваться в качестве плательщика НПД вправе любое физическое лицо, являющееся гражданином Российской Федерации или гражданином государства, входящего в состав ЕАЭС (п. 2, 3 ст. 5 Закона № 422-ФЗ). Наличие или отсутствие статуса ИП не имеет значения (п. 1 ст. 2 Закона № 422-ФЗ). Однако применять указанный специальный режим вправе только те предприниматели (физические лица), у которых нет работников, нанятых по трудовому договору (подп. 4 п. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ).
Лица, изъявившие желание перейти на уплату НПД, обязаны встать на учет в налоговом органе в качестве плательщика данного налога. Объектом обложения НПД признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг), произведенных (выполненных, оказанных) самим самозанятым.
Отметим, что существует ряд ограничений, в том числе по видам деятельности (п. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ). Так, не вправе применять НПД лица:
– осуществляющие реализацию подакцизных товаров и товаров, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации в соответствии с законодательством Российской Федерации;
– осуществляющие перепродажу товаров, имущественных прав, за исключением продажи имущества, использовавшегося ими для личных, домашних и (или) иных подобных нужд;
– занимающиеся добычей и (или) реализацией полезных ископаемых;
– ведущие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров;
– оказывающие услуги по доставке товаров с приемом (передачей) платежей за указанные товары в интересах других лиц, за исключением оказания таких услуг при условии применения налогоплательщиком зарегистрированной продавцом товаров ККТ при расчетах с покупателями (заказчиками) за названные товары в соответствии с действующим законодательством о ее применении.
На сайте ФНС России представлено несколько примеров, когда целесообразно быть в статусе самозанятого и платить НПД: удаленная работа через электронные площадки; сдача квартиры в аренду посуточно или на долгий срок; услуги по перевозке пассажиров и грузов; продажа продукции собственного производства; фото- и видеосъемка на заказ; проведение мероприятий и праздников; юридические консультации и ведение бухгалтерии; строительные работы и ремонт помещений.
Законом № 422-ФЗ установлено, при получении каких доходов НПД применять нельзя, а именно: доходов, получаемых в рамках трудовых отношений; доходов от продажи недвижимого имущества, транспортных средств, передачи имущественных прав на недвижимость (кроме аренды жилья); доходов государственных и муниципальных служащих, за исключением доходов от сдачи в аренду (наем) жилых помещений; доходов от продажи имущества, использовавшегося налогоплательщиками для личных, домашних или иных подобных нужд; доходов от реализации долей в уставном капитале; доходов от ведения деятельности в рамках договора простого товарищества; доходов от оказания физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам, при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают их работодатели или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад; доходов от уступки (переуступки) прав требований; доходов в натуральной форме; доходов от арбитражного управления, деятельности медиатора, оценочной деятельности, деятельности нотариуса, занимающегося частной практикой, адвокатской деятельности.
Для самозанятых установлены ограничения на размер дохода (не более 2,4 млн руб. в год) и наличие наемных сотрудников. Индивидуальному предпринимателю следует иметь в виду, что совмещение НПД с другими специальными режимами недопустимо. Поэтому, регистрируясь в качестве плательщика НПД, в течение месяца необходимо направить в ИФНС уведомление о прекращении применения УСН, ЕСХН или ЕНВД.
В соответствии со ст. 10 Закона № 422-ФЗ плательщики НПД вправе сотрудничать не только с физическими лицами (обычными гражданами), но и с ИП и юридическими лицами. Ставка налога по доходу, полученному от организаций, – 6%. Если при расчете налога используется налоговый вычет, то ставка снижается до 4% до полного исчерпания суммы вычета (10 000 руб.).
Как проверить статус самозанятого
Информация о статусе физического лица, с которым заключен договор гражданско-правового характера, необходима для правильного исчисления налогов. Прежде чем заключить договор с самозанятым, работодателю необходимо убедиться в том, что он действительно имеет этот статус.
Подтвердить постановку физического лица на учет в качестве плательщика НПД и его право на применение специального режима можно двумя способами:
– сами плательщики НПД могут сформировать в мобильном приложении “Мой налог”, а также в веб-кабинете “Мой налог”, размещенном на официальном сайте ФНС России (https://npd.nalog.ru/ web-app/), справку о постановке на учет физического лица в качестве налогоплательщика, применяющего специальный налоговый режим “Налог на профессиональный доход”. Справку можно скачивать в PDF-формате. Она подписана квалифицированной цифровой подписью ФНС России и является юридически значимым документом;
– информацию о постановке на учет в качестве плательщика НПД можно также получить на сайте ФНС России в сервисе “Проверить статус налогоплательщика налога на профессиональный доход (самозанятого)” (https://npd.nalog.ru/ check-status/) (письмо ФНС России от 19.04.19 № СД-4-3/7496@). Сервис бесплатный. Для проверки статуса самозанятого гражданина необходимо ввести только ИНН физического лица или ИП и указать дату, на которую необходимо его проверить. Сервис будет полезен организациям, которые уже работают или планируют работать с самозанятыми гражданами.
Договор с самозанятым
Закон № 422-ФЗ не регулирует гражданско-правовые отношения сторон сделки и порядок их оформления. Заключение письменного договора между организацией и самозанятыми необязательно, но желательно.
В некоторых случаях у организации, которая работает с самозанятым, может возникнуть обязанность по уплате за него страховых взносов и НДФЛ. Это возможно, если самозанятый снялся с учета либо утратил право применять НПД (например, в связи с превышением планки дохода в 2,4 млн руб. за год (в этом случае право применять данный налог восстанавливается в следующем году). Взносы и налоги в этих случаях необходимо уплатить за тот период сотрудничества, в который гражданин не являлся самозанятым. Для того чтобы избежать неприятных неожиданностей, необходимо правильно оформить договор.
Оказание услуг или выполнение работ для организации самозанятым лицом, являющимся плательщиком НПД, как правило, оформляется гражданско-правовым договором с соблюдением простой письменной формы (п. 1 ст. 161 ГК РФ). Составлению договора необходимо уделить особое внимание и подготовить его таким образом, чтобы он не содержал признаков трудового договора. В противном случае ИФНС может признать отношения трудовыми, что грозит организации доначислением НДФЛ, страховых взносов и т. д.
В договоре целесообразно указать, что исполнитель – самозанятое лицо и самостоятельно оплачивает налоги на полученный доход в соответствии с Законом № 422-ФЗ. Следует обязать исполнителя незамедлительно уведомлять заказчика об изменении данного статуса. Целесообразно указать, что организация-заказчик освобождается от обязанности по уплате налогов и взносов (можно сделать ссылку на п. 8 ст. 2 Закона № 422-ФЗ). В период действия договора самозанятый не снимается с учета и контролирует свой статус и право применять НПД. В случае снятия с учета или потери права быть самозанятым он платит неустойку в размере 30% оплаты за тот период, в который работал как физическое лицо. Из этой суммы организация сможет оплатить взносы за указанный период.
Документ должен включать следующие положения: дату заключения договора; предмет договора; порядок оказания услуг, соответствие услуг определенным требованиям; описание процедуры сдачи-приемки, правила подписания акта; последствия в случае несоответствия качества услуг заявленным требованиям; стоимость услуг; способы оплаты; права и обязанности сторон; срок действия договора; ответственность сторон; порядок изменения условий договора; варианты разрешения споров; реквизиты.
В договор желательно добавить, что исполнитель после оплаты предоставляет заказчику чек, сформированный в приложении “Мой налог”. К этому его обязывает п. 1 ст. 14 Закона № 422-ФЗ. Это уточнение позволит освободить заказчика от обязательств по уплате страховых взносов. В случае задержки получения чека следует запросить этот документ у исполнителя.
Подтверждением выполнения исполнителем условий договора может служить обычный акт. Подпись акта выполненных работ или оказанных услуг обеими сторонами послужит законным основанием для оплаты работ или услуг, выполненных самозанятым исполнителем, и подтверждением законного включения данных затрат в расходы заказчика.
Если организация (или ИП) выступает в качестве покупателя (заказчика), то ККТ применять в расчетах с самозанятыми не нужно. Если организация (или ИП) выступает в качестве продавца (исполнителя), то обязанность применять ККТ при расчетах с самозанятыми зависит от способа расчетов и наличия у самозанятого статуса ИП (письмо ФНС России от 20.07.20 № АБ-3-20/5322@).
НДФЛ и страховые взносы
Организация должна платить страховые взносы и удерживать НДФЛ, как по гражданско-правовым договорам с обычными гражданами, только если самозанятый работает у нее по трудовому договору или уволился менее двух лет назад, а доходы как самозанятый получает от других организаций. Полученные в таком случае доходы не облагаются НПД (подп. 8 п. 2 ст. 6 Закона № 422-ФЗ).
Если самозанятый не работает в организации по трудовому договору и не состоял в ее штате последние два года, то с вознаграждения по договорам подряда на выполнение работ и на оказание услуг он самостоятельно платит НПД (подп. 8 п. 2 ст. 6 Закона № 422-ФЗ). Исчислять и удерживать НДФЛ организации не потребуется, поскольку плательщики налога освобождены от НДФЛ (п. 8 ст. 2 Закона № 422-ФЗ). При составлении отчетности по формам 2-НДФЛ, 6-НДФЛ, РСВ, СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ учитывать самозанятого не нужно. К застрахованным не относятся плательщики НПД, получающие выплаты за деятельность по гражданско-правовым договорам и не работающие по трудовым договорам (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.01 № 167-ФЗ).
Юридическое лицо, являющееся источником дохода, не признается налоговым агентом по НДФЛ и не уплачивает за самозанятого страховые взносы при условии, что у организации будет в наличии чек, выданный таким лицом из приложения “Мой налог” (абз. 2 п. 1 ст. 15 Закона № 422-ФЗ, письма Минфина России от 11.03.19 № 03-11-11/15357, от 17.04.19 № 03-11-11/27454).
В чеке должны быть указаны ИНН самозанятого гражданина, наименование услуги, работы либо товара и сумма расчета. Электронный это будет или печатный чек, неважно. Акт выполненных работ не обязателен. Электронный чек плательщика НПД работодатель вправе хранить как в электронном виде, так и распечатав на бумаге (п. 2, 4, 5 письма ФНС России от 20.02.19 № СД-4-3/2899). При отсутствии чека при произведении расчетов выплачиваемая самозанятому сумма подлежит обложению страховыми взносами.
Когда доходы самозанятого составят более 2,4 млн руб., он теряет статус самозанятого, и организация должна удержать НДФЛ и перечислить страховые взносы. Делать это следует с даты, когда был превышен лимит. В базу для расчета НДФЛ и взносов необходимо включить доходы свыше суммы ограничения в 2,4 млн руб. Договор переоформлять не требуется (п. 10 письма ФНС России от 20.02.19 № СД-4-3/2899).
Облагать НДФЛ необходимо дополнительные выплаты в виде компенсации плательщику НПД, которые не являются доходами от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав самозанятых (ст. 209 НК РФ). По компенсации дополнительных расходов, которые не включены в общую сумму вознаграждения, страховые взносы не начисляются (п. 1 ст. 15 Закона № 422-ФЗ).
Как учитывать расходы при расчете налога на прибыль
При расчете налога на прибыль можно учесть приобретенные у плательщиков НПД:
– товары, в том числе основные средства, материалы и инвентарь (подп. 3 п. 2 ст. 253, ст. 256, п. 1 ст. 264, ст. 320 НК РФ);
– работы и услуги (п. 21 ст. 255, п. 1 ст. 264, подп. 41 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Принять к расходам услуги самозанятых лиц можно только при наличии чека из упомянутого приложения “Мой налог” (п. 8 ст. 15 Закона № 422-ФЗ). Получить его от самозанятого можно по электронной почте или посредством СМС. Чек, распечатанный на принтере и приложенный к договору и акту с самозанятым, послужит основанием для подтверждения налогового статуса исполнителя.
Когда плательщик НПД возвращает организации оплату или аванс, необходимо уменьшить расходы на такие суммы (п. 8 письма ФНС России от 20.02.19 № СД-4-3/2899).
В соответствии с п. 8 – 10 ст. 15 Закона № 422-ФЗ для организаций, являющихся плательщиками налога на прибыль, отсутствие чека влечет невозможность признания затрат по договору в составе расходов.
Утрата физическим лицом права на применение специального налогового режима “Налог на профессиональный доход” или аннулирование налоговым органом его постановки на учет в качестве плательщика НПД не является основанием для непризнания в составе расходов затрат, осуществленных (понесенных) покупателем (заказчиком), при условии наличия чека, подтверждающего оплату товаров (работ, услуг) и соответствующего требованиям ст. 14 Закона № 422-ФЗ (письмо ФНС России от 16.04.19 № СД-4-3/7089@).
Компенсации расходов на проезд или проживание, которые организация платит самозанятому гражданину отдельно от вознаграждения по договору, нельзя учесть при расчете налога на прибыль. Расходы, которые не входят в вознаграждение, являются личными расходами самозанятого лица. Учитывать подобные выплаты организация не вправе – они не связаны напрямую с ее деятельностью.
Как учитывать расходы на УСН
При УСН с объектом налогообложения “доходы минус расходы” базу уменьшают приобретенные у плательщиков НПД: основные средства (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ); материалы и инвентарь (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ); покупная стоимость товаров (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ); вознаграждение исполнителя за работы и услуги, поименованные в ст. 346.16 НК РФ. Чек из приложения “Мой налог” – обязательный документ, чтобы подтвердить расходы (п. 9 ст. 15 Закона № 422-ФЗ).
При УСН с объектом налогообложения “доходы” покупки у плательщика НПД учесть нельзя (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).
Самое важное
Договоры с самозанятыми гражданами – это реальный способ экономии для организаций и ИП, которые действительно заключают с физическими лицами договоры гражданско-правового характера, а не “прикрывают” такими договорами трудовые отношения. Причем необходимо учесть все ограничения и требования, установленные Законом № 422-ФЗ
Если у организации или ИП имеется реальная необходимость воспользоваться услугами (работами, произведенными товарами) самозанятого гражданина, то при заключении с ним договора и оплате его услуг (работ, товаров) необходимо учесть следующее.
1. С самозанятыми целесообразно заключать только договоры гражданско-правового характера. Выплаты в рамках трудового договора облагаются у такого физического лица в общеустановленном порядке. В договоре с самозанятым, не являющимся ИП, следует указать его обязанность по уведомлению заказчика (покупателя) о потере права на применение НПД.
2. Необходимо проверить, может ли физическое лицо оказывать услуги (выполнять работы или продавать товары), указанные в договоре, именно в качестве плательщика НПД (п. 2 ст. 4 и п. 2 ст. 6 Закона № 422-ФЗ). Для страховки следует самостоятельно проверять статус самозанятого, используя сервис на сайте ФНС России (https://npd.nalog.ru/check-status/). Напомним, что в случае потери статуса самозанятого на выплаты в пользу физического лица, не являющегося ИП, придется начислять страховые взносы и удерживать НДФЛ.
3. Следует требовать чек, составленный самозанятым в приложении “Мой налог”. В нем, в частности, должен быть указан ИНН заказчика (покупателя) – организации или ИП (подп. 8 п. 6 ст. 14 Закона № 422-ФЗ). Наличие чека необходимо для того, чтобы не начислять на выплаты в пользу самозанятых, не являющихся ИП, страховые взносы и НДФЛ, а также учесть в расходах затраты на услуги (работы) самозанятых (п. 8 – 10 ст. 15 Закона № 422-ФЗ).
