Иногда организации предоставляют беспроцентные краткосрочные займы своим учредителям – физическим лицам. Что следует знать бухгалтеру о налогообложении таких операций?
Действующее законодательство не содержит запрета на выдачу беспроцентных займов учредителям, а также требований на установление в договоре займа определенных процентных ставок.
Условие о том, что заем предоставлен без взимания процентов, должно быть обязательно предусмотрено договором займа, заключенным в письменной форме (п. 1 ст. 807, п. 1 ст. 808, п. 1 ст. 809 ГК РФ). Заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, которые предусмотрены договором займа (п. 1 ст. 810 ГК РФ).
Бухгалтерский учет
Сумма денежных средств, выданных по договору займа, не признается расходом организации (п. 2 ПБУ 10/99 “Расходы организации”), а возвращенные суммы не считаются доходом организации (п. 3 ПБУ 9/99 “Доходы организации”).
Беспроцентный заем не может принести организации экономической выгоды (доход) в будущем, поэтому он не отражается в составе финансовых вложений (п. 2 ПБУ 19/02 “Учет финансовых вложений”). Беспроцентный заем учитывается в составе дебиторской задолженности. При возврате учредителем займа дебиторская задолженность погашается.
Бухгалтерские записи при отражении операций займа:
Д-т сч. 75 “Расчеты с учредителями” (76),
К-т сч. 51 “Расчетные счета”
предоставлен беспроцентный заем учредителю;
Д-т сч. 51 “Расчетные счета” (50),
К-т сч. 75 “Расчеты с учредителями” (76)
отражен возврат займа.
Налог на добавленную стоимость
Операции по передаче заимодавцем заемщику суммы денежных средств не признаются объектом обложения по НДС (подп. 1 п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ).
Налог на прибыль
Сумма выданного займа и сумма денежных средств, полученных в счет его погашения, не учитываются для налогообложения прибыли в составе расходов и доходов (подп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 НК РФ).
Налог на доходы физических лиц
В случае получения беспроцентного займа от организации, которая является его взаимозависимым лицом, у учредителя – физического лица возникает облагаемый НДФЛ доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование полученными от организации заемными средствами (п. 1 ст. 210, подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).
В общем случае при получении дохода в виде материальной выгоды налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения физическим лицом дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
При беспроцентном займе налоговая база определяется как сумма процентов за пользование заемными средствами, исчисленная исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения указанного дохода.
Дата фактического получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах при получении заемных средств налогоплательщиком определяется как последний день каждого месяца в течение срока, на который предоставлены заемные средства (подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Указанный порядок применяется вне зависимости от даты получения займа, а также вне зависимости от того, в какой из дней месяца было прекращено долговое обязательство (письма Минфина России от 18.03.16 № 03-04-07/15279 (направлено ФНС РФ для сведения и использования в работе нижестоящим налоговым органам письмом от 29.03.16 № БС-4-11/5338@), УФНС России по г. Москве от 12.11.19 № 13-11/276506@).
Налоговая ставка в отношении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах установлена в размере 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).
Организация в качестве налогового агента обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет сумму НДФЛ с указанного дохода (п. 2 ст. 212, п. 1 ст. 226 НК РФ). При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды налоговый агент удерживает исчисленную сумму налога за счет любых доходов, выплачиваемых им налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы дохода, выплачиваемого в денежной форме (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ).
Если в течение налогового периода (ст. 216 НК РФ) невозможно удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога, то налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (п. 5 ст. 226 НК РФ).
