Бухгалтерский учет административных штрафов осуществляется с использованием сч. 91.02 и 99. Разберемся, в каких случаях и какой счет используется.
Соблюдение действующего законодательства проверяется контролирующими органами, которые уполномочены наложить санкции в случае выявленных нарушений.
С наибольшей частотой осуществляет свою контрольную функцию налоговая инспекция, которая вправе наказать за нарушения налогового законодательства, в том числе:
- за несвоевременно сданную отчетность;
- за ошибки в отчетности;
- за прием наличности без кассового аппарата;
- за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и др.
При наличии в собственности организации автотранспортных средств ей предстоит периодически оплачивать штрафы ГИБДД за нарушение правил дорожного движения, проводки штрафов ГИБДД в бухгалтерском и налоговом учете слегка отличаются. Между БУ и НУ возникнут постоянные разницы на суммы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли. Это связано с тем, что Налоговый кодекс РФ запрещает брать в затраты суммы ущерба, пеней, санкций, процентов, связанных с правонарушениями.
Среди других контрольных органов, которые налагают санкции при проверке, назовем следующие:
- Роспотребнадзор;
- Пожарная инспекция (МЧС);
- Санитарная инспекция;
- Ростехнадзор;
- Трудовая инспекция;
- Федеральная миграционная служба и др.
Бухгалтерский учет предусматривает использование двух счетов 91.02 или 99 для отражения операций, связанных с правонарушениями. Разберемся, от чего зависит выбор бухгалтера.
Какими проводками оформляют начисление штрафа
При формировании проводок по начислению штрафов необходимо обратиться к ПБУ 10/99 «Расходы организации», в соответствии с которыми данная операция классифицируется как «Прочий расход». Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 91 «Прочие доходы и расходы», а именно субсчет 91.02 «Прочие расходы». Правила отражения в БУ отличаются от НУ: проводки по штрафам в бухучете принимаются к расходам предприятия, а в налоговом учете на основании п. 2 ст. 270 НК РФ такие операции не учитываются в целях налогообложения.
Имеются и иные особенности формирования проводок по штрафным санкциям контролирующих органов: по налогу на прибыль отражаются с использованием сч. 99 «Прибыли и убытки» в составе убытка. В остальных случаях используется сч. 91.02.
В карточке сч. 68.02 бухгалтер корректно использовал следующие проводки:
| Дебет | Кредит | Описание |
|---|---|---|
| 68.02 «Пени по НДС» | 51 | Уплачены пени за нарушение сроков уплаты НДС в размере 962,12 рубля |
| 91.02 «Не учитываемые в целях налогообложения прибыли» | 68.02 «Пени по НДС» | Отнесены к прочим расходам пени по НДС, в налоговом учете не учитываются |
Аналогичным образом используйте проводки для начисления штрафов по страховым взносам, НДФЛ, транспортному налогу и т.д.: Дебет 91.02 «Расходы, не принимаемые в НУ», Кредит 69, 68 в разрезе субсчетов, за исключением субсчета «Налог на прибыль».
Какими проводками оформляют административный штраф
Для начисления бухгалтерских проводок по административному правонарушению используйте сч. 91.02 «Прочие расходы» в корреспонденции со сч. 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».
За какие нарушения вправе налагать штрафные санкции государственные органы:
- задержка заработной платы персоналу;
- нарушение оформления кадровой документации;
- несоблюдение требований пожарной безопасности и охраны труда;
- работа без кассового аппарата;
- нарушение работы с персональными данными;
- привлечение неоформленных работников-иностранцев, отсутствие у них патента на право занятия определенной работой и т.д.
Используйте следующие проводки по административному штрафу в бухгалтерском учете из таблицы:
| Дебет | Кредит | Описание |
|---|---|---|
| 91.02 «Не принимаемые в целях НУ» | 76 «Расчеты по штрафам госорганов» | Отражены санкции Федеральной миграционной службы, трудовой инспекции, Ростехнадзора и т.д. |
Какими проводками оформляют штраф за нарушение ПДД
Для учета штрафных санкций используйте сч. 76. Какой субсчет выбрать организации, вправе определить самостоятельно. На вопрос, какие проводки поставить при начислении штрафа ГИБДД: 76.02 или 76.09, ответим: используйте удобный вам субсчет, организация вправе ввести в план счетов бухгалтерского учета и иные субсчета. С целью удобства выделите отдельный субсчет, например 76.11 «Расчеты по административным правонарушениям» или «Расчеты по санкциям государственных органов» и т.д. Внесите дополнения в учетную политику в связи с введением выделенного субсчета.
В оформлении проводок по штрафу ГИБДД и его оплате будьте внимательны: бухгалтер отражает данные в учете, когда штраф выписан напрямую на организацию. Если в постановлении указан водитель транспортного средства, то и оплату он производит за счет своих денежных средств. Рассмотрим пример: организации пришло постановление по почте России за нарушение правил дорожного движения сотрудником-водителем. В документе нарушителем числится организация, и уплачивать ей. Но с водителя уплаченную сумму удержите на основании распоряжения директора, издайте его в течение месяца со дня оплаты. Ст. 138 ТК РФ позволяет производить удержания с заработной платы в рамках 20 % от суммы. Если прошло более месяца, то потребуется письменное согласие водителя на компенсацию ущерба на основании ст. 248 ТК РФ. Если согласия нет и водитель возражает, то работодатель вправе обратиться в суд. Вот на какой счет списываются штрафы ГИБДД: на 91.02, в расходах по налогу на прибыль суммы учесть нельзя. Сумма компенсации от водителя признается внереализационным доходом и отражается на сч. 91.01 «Прочие доходы», которые в полном размере облагаются налогом на прибыль.
В таблице — бухгалтерские проводки штрафа за нарушение ПДД в 2022 году:
| Дебет | Кредит | Описание |
|---|---|---|
| 91.02 «Не учитываемые в НУ» | 76, субсчет «Расчеты по административным правонарушениям» | Отражены расходы по нарушению Правил дорожного движения |
| 76, субсчет «Расчеты по административным правонарушениями | 51 «Расчетные счета» | Уплачена сумма нарушения |
| 70 «Расчеты по оплате труда» | 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» | Из заработной платы водителя удержана сумма по постановлению |
| 50 «Касса» | 73 | Сотрудник добровольно внес денежные средства в кассу предприятия и возместил ущерб |
| 73 | 91.01 «Прочие доходы» | Сумма возмещения отражена в составе внереализационных доходов компании |
Обобщим, на каком счете учитывать штрафы ГИБДД: затраты в БУ отражаются с использованием сч. 91.02. БУ и НУ по налоговым правонарушениям зависят от вида налога: по налогу на прибыль используется сч. 99, по остальным налогам — дебет сч. 91.02. Иные административные нарушения относят на сч. 91.02.
