Пени начисляются за каждый календарный день просрочки начиная с даты, которая является днем уплаты налога, до дня погашения долгов по налогу. Пени за нарушение сроков уплаты НДФЛ могут быть начислены налоговой по итогам проверки либо самой организацией, которая знает о нарушении сроков.
Сроки уплаты НДФЛ
Для разных видов доходов установлены разные сроки перечисления НДФЛ в бюджет.
Удержанный НДФЛ надо перечислить в бюджет в следующие сроки (п. 1, 2 ст. 223, п. 6 ст. 226 НК РФ):
- с зарплаты, включая выплаченный за первую половину месяца аванс, – не позднее дня, следующего за днем выплаты зарплаты за месяц (окончательный расчет);
- с зарплаты при увольнении – не позднее дня, следующего за днем выплаты зарплаты при увольнении;
- с отпускных и больничных (включая пособие по уходу за больным ребенком) – не позднее последнего дня месяца, в котором выплачивались отпускные или больничные (п. 6 ст. 226 НК РФ);
- любые другие доходы, включая доходы в натуральной форме, – не позднее дня, следующего за днем выплаты любых других доходов.
Как рассчитывать пени по НДФЛ
Рассчитывать пени за просрочку уплаты НДФЛ нужно по алгоритму, описанному в пунктах 3 и 4 статьи 75 НК РФ:
- пени рассчитывают за все календарные дни просрочки;
- первый день начисления пени – это следующий день после даты, которая установлена в НК РФ как срок уплаты налога;
- последний день начисления пеней – дата, когда НДФЛ перечислен бюджет в счет погашения образовавшейся задолженности;
- пени не начисляются, если налог не уплачен вследствие ареста имущества или блокировки счета по решению ИФНС.
Пени рассчитывается с учетом ставки рефинансирования, действующий в дни просрочки уплаты налога.
С 2022 года организации рассчитывают пени по формуле:
Пени = Сумма задолженности х Количество дней просрочки х Ставка рефинансирования / 300
В расчете применяется 1/300 ставки рефинансирования за каждый день просрочки вне зависимости от срока просрочки.
Ранее ставка повышалась до 1/150 с 31 дня просрочки. Это отменено с налогового периода 2022 года.
Федеральным законом от 26.03.2022 № 67-ФЗ установлено, что с 9 марта 2022 года по 31 декабря 2023 года пени для организаций нужно рассчитывать исходя из 1/300 ставки рефинансирования.
Пени в учете
Пени по налогам в бухгалтерском учете отражают в состав прочих расходов.
В налоговом учете пени не уменьшают налог прибыль, это прямо запрещено пунктом 2 статьи 270 НК РФ.
Если организация самостоятельно без решения ИФНС начисляет пени типовые проводки будут такими:
Начисление НДФЛ:
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ»
– удержан налог на доходы с сумм, выплаченных работникам вашей организации;
Пени по НДФЛ
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ»
– начислены пени по НДФЛ;
ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ» КРЕДИТ 51
– погашение задолженности перед бюджетом и уплата пени.
