Все о налоговых вычетах по НДФЛ

Вычет по НДФЛ на детей

Так называемый детский вычет является одним из самых распространенных стандартных вычетов. Порядок его предоставления рассмотрен ниже.

Кто имеет право на вычет

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ вычет на детей могут заявить родители, супруга (супруг) родителя, усыновители, опекуны, попечители, приемные родители, супруга (супруг) приемного родителя. Для этого необходимы следующие условия:

• на обеспечении лица, которое заявляет вычет, ребенок в возрасте до 18 лет, учащийся очной формы обучения (в т.ч. на контрактной основе – письмо Минфина России от 02.10.2015 № 03-04-05/56445), аспирант, ординатор, интерн, студент, курсант в возрасте до 24 лет. Вычет предоставляется на каждого ребенка;
• заявитель является резидентом РФ и получает доход, облагаемый НДФЛ по ставке 13 процентов (п. 3 ст. 210 НК РФ, кроме дивидендов, облагаемых по ставке 13 процентов). При этом действует ограничение по размеру дохода: вычет не применяется с месяца, в котором такой доход превысил 350 000 рублей (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Детский вычет предоставляется налогоплательщику независимо от других стандартных вычетов (п. 2 ст. 218 НК РФ).

Размер вычета на детей

Родители (их супруги), усыновители, опекуны, попечители, приемные родители (их супруги) имеют право на ежемесячный вычет в размере (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ):

1 400 руб. – на первого ребенка;

1 400 руб. – на второго ребенка;

3 000 руб. – на третьего и каждого последующего ребенка.

Кроме того, на каждого ребенка-инвалида до 18 лет, а также ребенка-инвалида I и II групп в возрасте до 24 лет, если он является учащимся очной формы обучения, аспирантом, ординатором, интерном или студентом, предусмотрен ежемесячный вычет в размере:

• 12 000 руб. – если его заявляют родители (их супруги), усыновители,
• 6 000 руб. – если его заявляют опекуны, попечители, приемные родители (их супруги).

Вычет на детей в двойном размере

Детский вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Кроме того, двойной вычет может получить один из родителей (в т.ч. приемных), если другой родитель написал заявление, что он отказывается от вычета (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Положения НК РФ не дают однозначного ответа на вопрос, может ли один из родителей получить удвоенный вычет, если у второго родителя:

• нет облагаемого НДФЛ дохода,
• доход превысил сумму, ограничивающую право на вычет (350 000 рублей).

Период предоставления вычета на детей

Вычет предоставляется с месяца рождения ребенка (усыновления, установления опеки или попечительства, а также с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка на воспитание в семью) и до конца того года, в котором ребенок достиг предельного возраста 18 лет (истек срок действия договора о передаче ребенка на воспитание или он досрочно расторгнут, или ребенок умер).

Вычет на учащихся действует весь период обучения в образовательном учреждении или учебном заведении, включая академический отпуск, до достижения ребенком предельного возраста – 24 лет (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Если ребенок начал или закончил учиться в середине месяца, то в эти месяцы вычет также действует (письма Минфина России от 15.08.2012 № 03-04-06/8-241, от 06.11.2012 № 03-04-05/8-1251). Если ребенок заканчивает обучение в течение года, в котором ему исполнилось 24 года, то вычет следует прекратить с месяца, следующего за месяцем окончания обучения. Если ребенку в текущем году исполнилось 24 года, но он продолжает учиться весь этот год, вычет предоставляется до конца года (письмо Минфина России от 29.12.2018 № 03-04-06/96676).

Предоставление вычета также заканчивается с месяца, в котором доход с начала календарного года, облагаемый по ставке НДФЛ 13 процентов (кроме дохода в виде дивидендов, облагаемых по ставке 13 процентов), превысил 350 000 рублей (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Вычет за текущий налоговый период (календарный год) может предоставить работодатель, а за предыдущие периоды – налоговый орган (письмо Минфина России от 25.09.2013 № 03-04-06/39802).

Порядок предоставления вычета на детей работодателем

Работодатель должен предоставлять налоговый вычет только в том случае, если сотрудник обратился с заявлением об этом и представил подтверждающие документы (п. 3 и 4 ст. 218 НК РФ). Однако из положений НК РФ не ясно, должен ли сотрудник подавать заявление ежегодно, и с какого месяца предоставляется вычет, если заявление подано не с начала года.

Вычет могут получить только резиденты РФ, доход которых облагается НДФЛ по ставке 13 процентов (кроме дивидендов и выигрышей в азартные игры). К доходам нерезидентов и по иным налоговым ставкам вычет не применяется (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Если сотруднику предоставляются вычеты, то расчет НДФЛ на дату получения дохода выглядит так:

Получается, что налоговая база по НДФЛ и вычеты рассчитываются нарастающим итогом с начала года. Если по итогам налогового периода (календарного года) сумма налоговых вычетов превышает доход налогоплательщика, то налоговая база равна нулю и налоговый агент не удерживает налог. При этом оставшаяся сумма вычетов не переносится на следующий год (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Кроме того, на практике может сложиться ситуация, когда в отдельные месяцы у сотрудника отсутствует доход. Если сотрудник начал работать не с первого месяца года, вычет предоставляется по новому месту работы с учетом дохода и вычетов, полученных по прежнему месту работы. Данная информация подтверждается справкой по форме 2-НДФЛ, выданной прежним работодателем.

Порядок предоставления вычета на детей налоговым органом

Если в течение налогового периода (календарного года) детский вычет вообще не предоставлялся налогоплательщику или был предоставлен в меньшем размере, то по окончании года физлицо может обратиться в налоговый орган, подав декларацию по форме 3-НДФЛ и подтверждающие вычет документы. В таком случае инспекция обязана произвести перерасчет НДФЛ с учетом детских вычетов, соответственно, вернуть излишне уплаченный налог.

Документальное подтверждение вычета на детей

Для получения стандартного налогового вычета на ребенка через работодателя, так и через налоговый орган, налогоплательщик должен документально подтвердить право на него (п. 3 и 4 ст. 218 НК РФ). При этом НК РФ не содержит перечень необходимых документов. Поэтому документы предоставляются в зависимости от конкретной ситуации (письма Минфина России от 01.02.2016 № 03-04-05/4309, от 17.04.2014 № 03-04-05/17784, от 18.09.2013 № 03-04-05/38670, от 22.05.2013 № 03-04-06/183-410, от 22.05.2013 № 03-04-06/18179, от 22.08.2012 № 03-04-05/8-991):

• свидетельство о рождении ребенка,
• свидетельство о регистрации брака или паспорт с отметкой о регистрации брака – для супруга (супруги) родителя,
• документ об усыновлении (удочерении) ребенка,
• справка об инвалидности ребенка (если вычет предоставляется на ребенка-инвалида),
• акт о назначении опекуна или попечителя,
• справка образовательного учреждения о дневной форме обучения – для учащихся старше 18 лет. Для учащихся в справке должна быть указана очная форма обучения, а для остальных (курсантов, ординаторов, интерн) подобное требование не установлено (письмо Минфина России от 15.03.2016 № 03-04-05/14139),
• справки жилищно-коммунальной службы о совместном проживании ребенка с родителем или письменное заявление одного из супругов о том, что второй родитель проживает с ребенком и участвует в его обеспечении – для случая, когда они зарегистрированы по разным адресам,
• письменное заявление одного из родителей о том, что второй родитель участвует в обеспечении ребенка – если супруги развелись и ребенок проживает отдельно от одного из них,
• соглашение об уплате алиментов или исполнительный лист (постановление суда) о перечислении алиментов в пользу другого родителя на содержание ребенка – если родители в разводе и ребенок проживает отдельно,
• документы, подтверждающие перечисление денежных средств на содержание ребенка,
• и другие.

Если родитель претендует на детский вычет в двойном размере, он должен представить дополнительные документы:

• если второй родитель умер или безвестно отсутствует – свидетельство о смерти или решение суда о признании его безвестно отсутствующим (умершим), а также документы, подтверждающие, что единственный родитель не находится в браке (письмо Минфина РФ от 19.07.2012 № 03-04-06/8-206);
• если отцовство не установлено – справка о рождении, выданная органом ЗАГС, а также документы, подтверждающие отсутствие зарегистрированного брака у матери (письма Минфина России от 17.04.2014 № 03-04-05/17637, от 30.01.2013 № 03-04-05/8-77);
• если один из родителей отказывается от вычета в пользу другого – заявление этого родителя и справка с его места работы о сумме дохода, облагаемого НДФЛ (письма Минфина РФ от 06.03.2013 № 03-04-05/8-178, от 18.05.2012 № 03-04-05/8-640, от 21.03.2012 № 03-04-05/8-341).

Если ребенок проживает за пределами РФ, то следует представлять документы, заверенные компетентными органами государства проживания ребенка (п. 4 ст. 218 НК РФ).

При возникновении вопросов о документальном подтверждении в конкретной ситуации рекомендуем обращаться за разъяснениями в контролирующий налоговый орган.

Стандартный вычет 3000 рублей в месяц

Кто имеет право на вычет

Налоговый вычет в размере 3000 рублей в месяц распространяется на льготные категории налогоплательщиков, которые перечислены в пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ. К таковым, в частности, относятся:

• лица, получившие инвалидность, лучевую болезнь вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, принимавшие участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;
• лица, ставшие инвалидами, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении “Маяк”;
• лица, непосредственно участвовавшие в испытаниях ядерного оружия;
• инвалиды Великой Отечественной войны и военнослужащие, ставшие инвалидами при защите СССР, РФ и при исполнении иных военных обязанностей и др.

Причем эти лица должны быть резидентами РФ и получать доход, облагаемый НДФЛ по ставке 13 процентов (кроме дохода в виде дивидендов и выигрышей в азартные игры – п. 3 ст. 210 НК РФ).

Если налогоплательщик имеет право на несколько стандартных вычетов (3000 и 500 рублей), он может воспользоваться наибольшим из них. Одновременно с вычетом в размере 3000 рублей может применяться детский вычет (п. 2 ст. 218 НК РФ).

Период предоставления вычета

Данный вычет применяется без ограничений ежемесячно в течение всего налогового периода.

Вычет за текущий налоговый период (календарный год) может предоставить работодатель, если сотрудник обратился к нему с заявлением. Вычет за предыдущие периоды можно получить только в налоговом органе (письмо Минфина России от 25.09.2013 № 03-04-06/39802).

Порядок предоставления вычета работодателем

Работодатель должен предоставлять налоговый вычет, только если сотрудник обратился с заявлением об этом и представил подтверждающие документы (п. 3 и 4 ст. 218 НК РФ).

Работодатель предоставляет вычет только резидентам РФ, доход которых облагается НДФЛ по ставке 13 процентов (кроме дивидендов и выигрышей в азартные игры). К доходам нерезидентов и по иным налоговым ставкам вычет не применяется (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Если сотруднику предоставляются вычеты, то расчет НДФЛ на дату получения дохода выглядит так:

Получается, что налоговая база по НДФЛ и вычеты рассчитываются нарастающим итогом с начала года. Если по итогам налогового периода (календарного года) сумма налоговых вычетов превышает доход налогоплательщика, то налоговая база равна нулю и налоговый агент не удерживает налог. При этом оставшаяся сумма вычетов не переносится на следующий год (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Кроме того, на практике может сложиться ситуация, когда в отдельные месяцы у сотрудника отсутствует доход.

Если сотрудник начал работать не с первого месяца года, вычет предоставляется по новому месту работы с учетом дохода и вычетов, полученных по прежнему месту работы. Данная информация подтверждается справкой по форме 2-НДФЛ, выданной прежним работодателем.

Порядок предоставления вычета налоговым органом

Если в течение налогового периода (календарного года) стандартный вычет вообще не предоставлялся налогоплательщику или был предоставлен в меньшем размере, то по окончании года физлицо может обратиться в налоговый орган, подав декларацию по форме 3-НДФЛ и подтверждающие вычет документы. В таком случае инспекция обязана произвести перерасчет НДФЛ с учетом стандартных вычетов, соответственно, вернуть излишне уплаченный налог.

Стандартный вычет 500 рублей в месяц

Кто имеет право на вычет

Налоговый вычет в размере 500 рублей в месяц распространяется на льготные категории налогоплательщиков, которые перечислены в пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ. К таковым, в частности, относятся:

• Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;
• участники Великой Отечественной войны;
• лица, находившиеся в блокадном Ленинграде в годы Великой Отечественной войны;
• инвалиды с детства, а также инвалиды I и II групп и др.

Причем эти лица должны быть резидентами РФ и получать доход, облагаемый НДФЛ по ставке 13 процентов (кроме дохода в виде дивидендов и выигрышей в азартные игры – п. 3 ст. 210 НК РФ).

Если налогоплательщик имеет право на несколько стандартных вычетов (3000 и 500 рублей), он может воспользоваться наибольшим из них. Одновременно с вычетом в размере 500 рублей может применяться детский вычет (п. 2 ст. 218 НК РФ).

Период предоставления вычета

Данный вычет применяется без ограничений ежемесячно в течение всего налогового периода.

Вычет за текущий налоговый период (календарный год) может предоставить работодатель, если сотрудник обратился к нему с заявлением. Вычет за предыдущие периоды можно получить только в налоговом органе (письмо Минфина России от 25.09.2013 № 03-04-06/39802).

Порядок предоставления вычета работодателем

Работодатель должен предоставлять налоговый вычет, только если сотрудник обратился с заявлением об этом и представил подтверждающие вычет документы (п. 3 и 4 ст. 218 НК РФ).

Работодатель предоставляет вычет только резидентам РФ, доход которых облагается НДФЛ по ставке 13 процентов (кроме дивидендов и выигрышей в азартные игры). К доходам нерезидентов и по иным налоговым ставкам вычет не применяется (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Если сотруднику предоставляются вычеты, то расчет НДФЛ на дату получения дохода выглядит так:

Получается, что налоговая база по НДФЛ и вычеты рассчитываются нарастающим итогом с начала года. Если по итогам налогового периода (календарного года) сумма налоговых вычетов превышает доход налогоплательщика, то налоговая база равна нулю и налоговый агент не удерживает налог. При этом оставшаяся сумма вычетов не переносится на следующий год (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Если сотрудник начал работать не с первого месяца года, вычет предоставляется по новому месту работы с учетом дохода и вычетов, полученных по прежнему месту работы. Данная информация подтверждается справкой по форме 2-НДФЛ, выданной прежним работодателем.

Порядок предоставления вычета налоговым органом

Если в течение налогового периода (календарного года) стандартный вычет вообще не предоставлялся налогоплательщику или был предоставлен в меньшем размере, то по окончании года физлицо может обратиться в налоговый орган, подав декларацию по форме 3-НДФЛ и подтверждающие вычет документы. В таком случае инспекция обязана произвести перерасчет НДФЛ с учетом стандартных вычетов, соответственно, вернуть излишне уплаченный налог.

Вычет по НДФЛ на лечение и медикаменты

Плательщики могут заявить вычет по НДФЛ в сумме, израсходованной на медицинские услуги, медикаменты и страховые взносы по договорам добровольного медицинского страхования (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ). Рассмотрим правила предоставления такого вычета подробнее.

Условия получения вычета на лечение и медикаменты

Вычетом на лечение могут воспользоваться физлица-резиденты РФ, которые получают доход, облагаемый НДФЛ по ставке 13 процентов (п. 3 ст. 210 НК РФ, кроме дивидендов и выигрышей в азартные игры), и несут расходы на лечение.

Условия получения вычета на лечение и медикаменты, их предельный размер и подтверждающие документы представлены в таблице:

Вид расходов, который идет к вычету	В пользу кого понесены расходы	Подтверждающие документы	Предельный размер вычета
Оплата медицинских услуг по Перечню, утв. постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 № 201: скорая медицинская помощь амбулаторно-поликлиническая медицинская помощь стационарная медицинская помощь медицинская помощь в санаторно-курортных учреждениях услуги по санитарному просвещению	налогоплательщик супруга (супруг) налогоплательщика родители налогоплательщика дети налогоплательщика (в том числе усыновленные) в возрасте до 18 лет подопечные налогоплательщика в возрасте до 18 лет Вычет по расходам на лечение других лиц не предоставляется	договор на лечение с приложениями и дополнительными соглашениями к нему (в случае заключения) справка об оплате медицинских услуг по форме, утв. приказом Минздрава и Министерства по налогам и сборам от 25.07.2001 № 289/БГ-3-04/256. При этом иные документы, подтверждающие оплату, не являются обязательными. документ, подтверждающий степень родства налогоплательщика с лицами, чье лечение оплачено, и возраст таких лиц (например, свидетельство о рождении) (см. письмо ФНС России от 07.03.2013 № ЕД-3-3/787@)	Все расходы на медицинские услуги идут к вычету, но при этом совокупный размер всех социальных вычетов должен составлять не более 120 000 рублей за налоговый период (кроме расходов на дорогостоящее лечение, обучение детей и пожертвования)
Оплата дорогостоящего лечения по Перечню, утв. постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 № 201 Определить, относятся ли медицинские услуги к дорогостоящим, можно из справки (по форме, утв. приказом Минздрава России и МНС России от 25.07.2001 № 289/БГ-3-04/256), выданной медучреждением или предпринимателем. Обычные медицинские услуги указываются по коду 1, а дорогостоящее лечение – по коду 2.(см. письма Минфина России от 27.02.2013 № 03-04-05/7-147, от 27.02.2013 № 03-04-05/7-146)	налогоплательщик супруга (супруг) налогоплательщика родители налогоплательщика дети налогоплательщика (в том числе усыновленные) в возрасте до 18 лет подопечные налогоплательщика в возрасте до 18 лет Вычет по расходам на лечение других лиц не предоставляется	договор на лечение с приложениями и дополнительными соглашениями к нему (в случае заключения) справка об оплате медицинских услуг по форме, утв. приказом Минздрава и Министерства по налогам и сборам от 25.07.2001 № 289/БГ-3-04/256. При этом иные документы, подтверждающие оплату, не являются обязательными. документ, подтверждающий степень родства налогоплательщика с лицами, чье лечение оплачено, и возраст таких лиц (например, свидетельство о рождении) (см. письмо ФНС России от 07.03.2013 № ЕД-3-3/787@,	Затраты на дорогостоящее лечение принимаются к вычету в полном размере без ограничений
Затраты на лекарственные препараты	налогоплательщик супруга (супруг) налогоплательщика родители налогоплательщика дети налогоплательщика (в том числе усыновленные) в возрасте до 18 лет подопечные налогоплательщика в возрасте до 18 лет (см. письмо Минфина от 08.07.2015 № 03-04-05/39231) Вычет по расходам на лекарства для других лиц не предоставляется	рецепт, выписанный врачом по форме № 107-1/у со штампом «Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика» платежные документы, подтверждающие оплату налогоплательщиком лекарственных средств, указанных в рецепте документ, подтверждающий степень родства налогоплательщика с лицами, для которых приобретены лекарственные средства, и возраст таких лиц (например, свидетельство о рождении) (см. письмо ФНС России от 31.08.2012 № ЕД-4-3/14530@)	Все расходы на медикаменты идут к вычету, но при этом совокупный размер всех социальных вычетов должен составлять не более 120 000 рублей за налоговый период (кроме расходов на дорогостоящее лечение, обучение детей и пожертвования)
Оплата страховых взносов по договорам добровольного медицинского страхования, которые предусматривают оплату страховыми организациями исключительно медицинских услуг	Договор страхования может предусматривать оплату лечения: налогоплательщика супруга (супруги) налогоплательщика родителей налогоплательщика детей налогоплательщика (в том числе усыновленных) в возрасте до 18 лет подопечных налогоплательщика в возрасте до 18 лет Вычет по расходам на лечение других лиц не предоставляется	договор со страховой компанией, заключенный налогоплательщиком (его работодателем – письмо Минфина России от 27.01.2014 № 03-04-07/2789). Если договор предусматривает оплату лечения родственников, его должен подписать сам налогоплательщик (письмо Минфина России от 04.07.2011 № 03-04-05/5-475) платежные документы, подтверждающие уплату страховых взносов по договору документ, подтверждающий степень родства налогоплательщика с лицами, в пользу которых заключен договор страхования, и возраст таких лиц (например, свидетельство о рождении)	Все расходы на медикаменты идут к вычету, но при этом совокупный размер всех социальных вычетов должен составлять не более 120 000 рублей за налоговый период (кроме расходов на дорогостоящее лечение, обучение детей и пожертвования)

Контролирующие органы могут потребовать также иные документы, подтверждающие правомерность вычета (п. 6 ст. 88, п. 1 ст. 93 НК РФ).

Рассмотрим на примере ограничение вычета. В 2019 году мать купила медикаменты для сына на 130 000 рублей, а также оплатила дорогостоящее лечение – 250 000 рублей. При этом ее годовой доход, облагаемый НДФЛ по ставке 13 процентов, составил 420 000 рублей. Значит, за 2019 год она может получить вычет на медикаменты в пределах 120 000 рублей (меньше суммы, потраченной на лекарства), а также вычет на дорогостоящее лечение в размере 250 000 рублей. Вычет уменьшает сумму дохода, с которой удерживается НДФЛ с налогоплательщика. Иными словами, налогоплательщик не заплатит в бюджет (если заплатил, то ему вернут) 13 процентов от 120 000 + 250 000 = 370 000, то есть 48 100 рублей за 2019 год. Такой подход подтверждают контролирующие органы (письмо Минфина России от 08.07.2013 № 03-04-05/26280).

Обратите внимание, что вычет по медицинским услугам возможен в том случае, если оказывающие их организации или индивидуальные предприниматели имеют лицензию на осуществление медицинской деятельности, а вычет по страховых взносам – если соответствующую лицензию имеют страховые компании.

Еще одним условием вычета является то, что расходы произведены самим налогоплательщиком, а не его работодателем. Однако если работодатель оплатил их, а потом удержал из зарплаты налогоплательщика, вычет возможен (письмо Минфина России от 07.08.2013 № 03-04-05/31878).

Период предоставления вычета

Вычет предоставляется за тот налоговый период, в котором (согласно платежным документам, справке медучреждения) произведена оплата лечения, медикаментов, взносов. Например, если за несколько лет (2018 – 2019 гг.) лечения заплатили в 2018 году, то налогоплательщик может рассчитывать на вычет именно за этот год. Перенести вычет на более поздние налоговые периоды нельзя, даже если стоимость лечения в текущем периоде превышает предельный размер вычета (письмо ФНС России от 16.08.2012 № ЕД-4-3/13603@).

Вычет за текущий налоговый период (календарный год) может предоставить работодатель и (или) налоговый орган, а за предыдущие периоды – только налоговый орган. Если налогоплательщик обратился к работодателю, то вычет предоставляется с месяца обращения.

Порядок предоставления вычета работодателем

Работодатель должен предоставить вычет только в том случае, если сотрудник обратился с заявлением об этом и представил подтверждение вычета, полученное от налогового органа (форма, утв. приказом ФНС России от 27.10.2015 № ММВ-7-11/473). Другими словами, до обращения к работодателю физическое лицо предварительно должно получить такое подтверждение в налоговом органе, представив письменное заявление и подтверждающие документы. Форма заявления рекомендована письмом ФНС письмом ФНС от 16.01.2017 № БС-4-11/500@. На выдачу подтверждения налоговому органу отводятся 30 дней (п. 2 ст. 219 НК РФ).

Вычет предоставляется налогоплательщику путем уменьшения доходов, облагаемых по ставке 13 процентов (кроме дивидендов и выигрышей в азартные игры), на сумму вычета. Поэтому расчет НДФЛ работодателем на дату получения дохода с учетом вычета выглядит так:

Вычет следует предоставлять ежемесячно в течение года до того момента, пока сумма вычета не достигнет предельного размера (120 000 рублей).

Если после обращения работодатель удержал НДФЛ без учета вычета, сумма излишне удержанного налога должна быть возвращена налогоплательщику по правилам ст. 231 НК РФ.

По итогам налогового периода (календарного года) сумма полученного у данного работодателя дохода может оказаться меньше суммы вычетов на обучение и лечение (пп. 2 и 3 п. 1 ст. 219 НК РФ). Такое возможно, если физлицо помимо зарплаты получало доходы из иных источников. В таком случае налогоплательщик может обратиться за оставшимся вычетом в налоговый орган.

Однако если сумма вычетов по итогам года окажется больше суммы полученного налогоплательщиком дохода, то налоговая база по НДФЛ равна нулю. Причем вычеты на следующий налоговый период (календарный год) не переносятся (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Порядок предоставления вычета налоговым органом

Если в течение налогового периода (календарного года) социальный вычет вообще не предоставлялся налогоплательщику или был предоставлен в меньшем размере, то по окончании года физлицо может обратиться в налоговый орган, подав декларацию по форме 3-НДФЛ, подтверждающие вычет документы (приведены в таблице выше) и заявление на возврат налога. В таком случае инспекция обязана произвести перерасчет НДФЛ с учетом вычета на лечение и, соответственно, вернуть излишне уплаченный налог (п. 2 ст. 219 НК РФ).

Кроме того, рекомендуем подать в налоговый орган справку по форме 2-НДФЛ с информацией о полученных налогоплательщиком доходах и удержанном налоге. Несмотря на отсутствие такой обязанности в НК РФ, контролирующие органы ее могут потребовать (письмо ФНС России от 10.11.2009 № 3-5-04/1652).

Вычет означает, что на его сумму уменьшаются облагаемые НДФЛ доходы, соответственно, сумма налога к уплате. Например, если размер вычета составляет 120 000 руб., налог будет уменьшен на 15 600 руб. (120 000 x 13%). Именно эта сумма должна быть возвращена налогоплательщику налоговым органом, ведь в течение года НДФЛ с дохода налогоплательщика исчислялся и удерживался без учета вычета.

Вычет по НДФЛ на благотворительность

Положения пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ позволяют налогоплательщикам заявить вычет НДФЛ по затратам на благотворительность.

Кто имеет право на вычет

Данным вычетом могут воспользоваться физлица-резиденты РФ, которые получают доход, облагаемый НДФЛ по ставке 13 процентов (п. 3 ст. 210 НК РФ, кроме дивидендов и выигрышей в азартные игры), и вносят пожертвования.

Вычет предоставляется, если пожертвование перечислено:

• благотворительным организациям;
• социально ориентированным некоммерческим организациям;
• некоммерческим организациям, осуществляющим деятельность в области науки, культуры, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), образования, просвещения, здравоохранения, защиты прав и свобод человека и гражданина, социальной и правовой поддержки и защиты граждан, содействия защите граждан от чрезвычайных ситуаций, охраны окружающей среды и защиты животных;
• религиозным организациям на осуществление уставной деятельности;
• некоммерческим организациям на формирование или пополнение целевого капитала в порядке, установленным Федеральным законом от 30.12.2006 № 275-ФЗ “О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций”.

Таким образом, воспользоваться вычетом могут те лица, которые оказывают благотворительную помощь только через перечисленные организации (письмо Минфина России от 30.12.2013 № 03-04-08/58234).

Причем пожертвовать может любое лицо, в том числе и генеральный директор той организации, в пользу которой он передает деньги (письмо Минфина России от 09.08.2013 № 03-04-05/32319).

Вычет предоставляется даже в том случае, если пожертвование осуществлено не деньгами, а в натуральной форме, ведь под пожертвованием понимается дарение вещи или права в общеполезных целях (письма Минфина России от 04.09.2014 № 03-04-05/44297, от 30.12.2013 № 03-04-08/58234).

Размер вычета

Вычет предоставляется в размере расходов, произведенных на благотворительные цели, но не более 25 процентов от суммы облагаемого НДФЛ дохода за налоговый период (календарный год). Законом субъекта размер такого вычета может быть увеличен до 30 процентов.

Например, в 2019 году налогоплательщик перечислил в благотворительный фонд 100 000 руб. При этом его облагаемый НДФЛ доход за этот год составил 350 000 руб. В таком случае он может заявить вычет за 2019 год в размере 87 500 рублей (25% от 350 000), а не в полной сумме.

Период предоставления вычета

Вычет предоставляется за тот период (календарный год), в котором налогоплательщик перечислял пожертвования. Перенести вычет на более поздние налоговые периоды нельзя, даже если сумма пожертвований превышает предельный размер вычета (письма Минфина России от 04.07.2012 № 03-04-05/7-838, ФНС России от 06.04.2011 № КЕ-4-3/5392@).

Например, за 2018 год налогоплательщик пожертвовал 100 000 руб., а с учетом полученного дохода он может заявить к вычету только 87 500 руб. Оставшимся вычетом он не может воспользоваться в 2019 году.

Причем вычет предоставляет налоговый орган по окончании года, в котором были понесены расходы.

Порядок предоставления вычета

Вычет на благотворительность предоставляет только налоговый орган. Для его получения по окончании года, в котором возникло право на вычет, физлицо может обратиться в налоговый орган, подав декларацию по форме 3-НДФЛ, подтверждающие вычет документы и заявление на возврат налога.

Вычет означает, что на его сумму уменьшаются облагаемые НДФЛ доходы, и соответственно, сумма налога к уплате. Например, если размер вычета составляет 100 000 руб, налог будет уменьшен на 13 000 рублей (100 000 x 13%). Именно эта сумма должна быть возвращена налогоплательщику налоговым органом. Ведь в течение года НДФЛ с дохода налогоплательщика исчислялся и удерживался без учета вычета (п. 2 ст. 219 НК РФ).

Документальное подтверждение

Статья 219 НК РФ не содержит перечень документов, которые подтверждают вычет на благотворительность. Контролирующие органы исходят из того, что это могут быть различные документы, свидетельствующие о пожертвовании перечисленным выше организациям (письмо ФНС России от 06.04.2011 № КЕ-4-3/5392@):

• если денежные средства перечислены по письменному заявлению налогоплательщика в безналичной порядке в организацию, которая выплачивает ему доход, то подтверждающим документом будет справка о перечислениях и платежное поручение с отметкой банка об исполнении;
• если денежные средства перечислены налогоплательщиком с банковского счета – банковская выписка;
• если денежные средства внесены наличными – кассовый чек и др.

Кроме того, рекомендуем подать в налоговый орган справку по форме 2-НДФЛ с информацией о полученных налогоплательщиком доходах и удержанном налоге. Несмотря на отсутствие такой обязанности в НК РФ, контролирующие органы ее могут потребовать (письмо ФНС России от 10.11.2009 № 3-5-04/1652).

Вычет по НДФЛ на пенсионные и страховые взносы

Положения пп. 4 и 5 п. 1 ст. 219 НК РФ позволяют налогоплательщикам заявить вычет НДФЛ по уплаченным пенсионным и страховым взносам.

Кто имеет право на вычет

Данным вычетом могут воспользоваться физлица-резиденты РФ, которые получают доход, облагаемый НДФЛ по ставке 13 процентов (п. 3 ст. 210 НК РФ, кроме дивидендов и выигрышей в азартные игры), и платят взносы.

Вычет предоставляется по уплаченным (пп. 4 и 5 п. 1 ст. 219 НК РФ):

• пенсионным взносам по договору негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному с негосударственным пенсионным фондом;
• страховым взносам по договору добровольного пенсионного страхования, заключенному со страховой организацией;
• страховым взносам по договору добровольного страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет. Речь идет о страховании в связи с дожитием гражданина до определенного возраста (срока) либо наступлением иных событий в жизни гражданина, а также с его смертью (п. 1 ст. 4 Закона РФ от 27.11.1992 № 4015-1, письмо Минфина России от 22.10.2015 № 03-04-05/60866);
• страховым взносам на накопительную пенсию в соответствии с Федеральным законом “О дополнительных страховых взносах на накопительную пенсию и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений”.

Вычет можно заявить по договорам, заключенным как в пользу самого налогоплательщика, так и в пользу других лиц. Перечень эти лиц приведен в таблице (он отличается для разных видов взносов).

Вид взносов, которые принимаются к вычету	В пользу кого понесены расходы
взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения	налогоплательщик, супруг налогоплательщика, родители налогоплательщика (в т.ч. усыновители), дети налогоплательщика (в т.ч. усыновленные), дедушка или бабушка налогоплательщика, внуки налогоплательщика, братья и сестры налогоплательщика (как полнородные, так и неполнородные), дети-инвалиды, находящиеся под опекой (попечительством) налогоплательщика.
взносы по договору добровольного пенсионного страхования	налогоплательщик, супруг налогоплательщика, родители налогоплательщика (в т.ч. усыновители), дети-инвалиды (в т.ч. усыновленные, находящиеся под опекой или попечительством) налогоплательщика.
взносы по договору добровольного страхования жизни	налогоплательщик, супруг налогоплательщика, родители налогоплательщика (в т.ч. его усыновители), дети (в т.ч. усыновленные, находящиеся под опекой или попечительством) налогоплательщика.
взносы на накопительную часть пенсии	налогоплательщик

Если договор заключен в пользу других лиц, не перечисленных в таблице (например, в пользу племянника или тети), то вычет не предоставляется.

Вычет возможен, если договор заключен как самим налогоплательщиком, так и его работодателем, при этом работодатель удерживает взносы из зарплаты физлица и перечисляет их за него (письмо Минфина России от 22.03.2013 № 03-04-05/5-272).

Размер вычета

Все расходы на взносы идут к вычету, но при этом совокупный размер всех социальных вычетов должен составлять не более 120 000 рублей за налоговый период (кроме расходов на дорогостоящее лечение, обучение детей и пожертвования).

Период предоставления вычета

Вычет предоставляется за тот налоговый период, в котором (согласно платежным документам) произведена оплата взносов. Например, если по договору страхования на 2018 и 2019 гг. взносы уплачены в 2018 году, то налогоплательщик может рассчитывать на вычет именно за этот год. Перенести вычет на более поздние налоговые периоды нельзя (п. 3 ст. 210 НК РФ, письмо ФНС России от 16.08.2012 № ЕД-4-3/13603@).

Причем вычет за прошедший налоговый период (календарный год) может предоставить только налоговый орган. До окончания налогового периода налогоплательщик может получить вычет через работодателя, если пенсионные и страховые взносы удерживались этим работодателем из выплат налогоплательщику и перечислялись в соответствующие фонды и страховые организации (абз. 6 п. 2 ст. 219 НК РФ).

Работодатель может удержать страховые (пенсионные) взносы из зарплаты работника в одном месяце (например, в мае), а перечислить страховой организации (пенсионному фонду) в другом – июне. В таком случае вычеты положены за месяц, в котором страховые (пенсионные) взносы были перечислены работодателем – в июне (письма Минфина России от 26.07.2013 № 03-04-06/29815, от 26.07.2013 № 03-04-06/29828, от 01.07.2013 № 03-04-06/25031).

Порядок предоставления вычета работодателем

Работодатель должен предоставить вычет сотруднику, только если соблюдаются следующие условия:

• налогоплательщик обратился к работодателю с заявлением (его форма может быть произвольной) о предоставлении вычета и представил подтверждающие документы,
• работодатель удерживал страховые или пенсионные взносы из дохода налогоплательщика и перечислял их в соответствующие фонды и страховые организации.

С 01.01.2017 г. вычет по взносам, уплаченным в рамках договора страхования жизни, сотрудник вправе будет получать у работодателя независимо от того, кто уплачивал взносы – физлицо самостоятельно за себя либо работодатель по его поручению, удерживая из заработной платы.

Вычет предоставляется налогоплательщику путем уменьшения доходов, облагаемых по ставке 13 процентов (кроме дивидендов и выигрышей в азартные игры), на сумму вычета. Поэтому расчет НДФЛ работодателем на дату получения дохода с учетом вычета выглядит так:

Вычет следует предоставлять ежемесячно в течение года до того момента, пока сумма вычета не достигнет предельного размера (120 000 рублей).

Если сумма вычетов по итогам года окажется больше суммы полученного налогоплательщиком дохода, то налоговая база по НДФЛ равна нулю. Причем вычеты на следующий налоговый период (календарный год) не переносятся (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Порядок предоставления вычета налоговым органом

Если в течение налогового периода (календарного года) социальный вычет по взносам не предоставлялся работодателем или предоставлен в меньшем размере, то по окончании года физлицо может обратиться в налоговый орган, подав декларацию по форме 3-НДФЛ, документы, подтверждающие вычет, и заявление на возврат налога. В таком случае инспекция обязана произвести перерасчет НДФЛ с учетом вычета на взносы и, соответственно, вернуть излишне уплаченный налог (п. 2 ст. 219 НК РФ).

Кроме того, рекомендуем подать в налоговый орган справку по форме 2-НДФЛ с информацией о полученных налогоплательщиком доходах и удержанном налоге. Несмотря на отсутствие такой обязанности в НК РФ, контролирующие органы ее могут потребовать (письмо ФНС России от 10.11.2009 № 3-5-04/1652).

Вычет означает, что на его сумму уменьшаются облагаемые НДФЛ доходы, соответственно, сумма налога к уплате. Например, если размер вычета составляет 120 000 руб., налог будет уменьшен на 15 600 руб. (120 000 x 13%). Именно эта сумма должна быть возвращена налогоплательщику налоговым органом, ведь в течение года НДФЛ с дохода налогоплательщика исчислялся и удерживался без учета вычета.

Документальное подтверждение вычета

Статья 219 НК РФ не содержит перечень документов, которые подтверждают вычет по страховым и пенсионным взносам. Полагаем, что такими документами могут быть:

• договор (страховой полис) с негосударственным фондом (страховой компанией);
• платёжные документы, подтверждающие уплату взносов налогоплательщиком (чеки ККТ, платёжные поручения и пр.);
• документы, подтверждающие степень родства налогоплательщика с лицами, за которые налогоплательщик оплатил пенсионные (страховые) взносы – при необходимости;
• документы, подтверждающие удержание и уплату взносов работодателем по поручению налогоплательщика (например, справка по форме КНД 1151087, утв. приказом ФНС России от 02.12.2008 № ММ-3-3/634) – при необходимости.

Контролирующие органы могут потребовать также иные подтверждающие документы.

Вычет НДФЛ при продаже имущества

Налогоплательщик (физлицо), реализующий имущество или долю в нем, может заявить вычет по НДФЛ (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Кто имеет право на вычет

Вычет предоставляется в размере доходов, полученных от продажи имущества. Поэтому право на вычет имеют граждане, которые получили:

• доход от продажи движимого или недвижимого имущества, а также доли в нем (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ);
• выкупную стоимость земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимости при изъятии его для государственных или муниципальных нужд (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

При этом правом на вычет обладают только резиденты РФ, доход которых облагается НДФЛ по ставке 13 процентов (кроме дивидендов и выигрышей в азартные игры). К доходам нерезидентов и по иным налоговым ставкам вычет не применяется (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Имущественный вычет при продаже имущества не могут применять физлица при реализации ценных бумаг (пп. 4 п. 2 ст. 220 НК РФ).

О том, могут ли индивидуальные предприниматели воспользоваться вычетом при продаже недвижимого имущества и транспортных средств, которые использовались в предпринимательской деятельности, читайте подробнее.

Размер вычета

Вычет предоставляется в размере доходов, полученных от продажи имущества. При этом предельный размер вычета зависит от вида имущества, срока владения этим имуществом, а также момента его приобретения – до или после 01.01.2016 (пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ). Связано это с тем, что с этой даты изменились правила предоставления данного вычета (п. 3 ст. 4 Федерального закона № 382-ФЗ). Условия предоставления вычета рассмотрены в таблице.

Вид имущества	Срок владения	Размер вычета
Недвижимое имущество: жилые дома, квартиры, комнаты (включая приватизированные жилые помещения), дачи, садовые дома, земельные участки и доли в них – приобретены после 01.01.2016	Менее минимального предельного срока владения (3 или 5 лет)	Доходы от продажи имущества, но не более 1 000 000 рублей
	Минимальный предельный срок владения (3 или 5 лет) и более	Имущественный вычет не предоставляется. Доходы от продажи имущества не облагаются НДФЛ по п. 17.1 ст. 217 НК РФ и не декларируются.
Недвижимое имущество: жилые дома, квартиры, комнаты (включая приватизированные жилые помещения), дачи, садовые дома, земельные участки и доли в них – приобретены до 01.01.2016	Менее 3 лет	Доходы от продажи имущества, но не более 1 000 000 рублей
	3 года и более	Имущественный вычет не предоставляется. Доходы от продажи имущества не облагаются НДФЛ по п. 17.1 ст. 217 НК РФ и не декларируются.
Недвижимое имущество, не указанное выше, приобретенное после 01.01.2016	Менее минимального предельного срока владения (3 или 5 лет)	Доходы от продажи имущества, но не более 250 000 рублей
	Минимальный предельный срок владения (3 или 5 лет) и более	Имущественный вычет не предоставляется. Доходы от продажи имущества не облагаются НДФЛ по п. 17.1 ст. 217 НК РФ и не декларируются.
Недвижимое имущество, не указанное выше, приобретенное до 01.01.2016	Менее 3 лет	Доходы от продажи имущества, но не более 250 000 рублей
	3 года и более	Имущественный вычет не предоставляется. Доходы от продажи имущества не облагаются НДФЛ по п. 17.1 ст. 217 НК РФ и не декларируются.
Движимое имущество (кроме ценных бумаг)	Менее 3 лет	Доходы от продажи имущества, но не более 250 000 рублей
	Более 3 лет	Имущественный вычет не предоставляется. Доходы от продажи имущества не облагаются НДФЛ по п. 17.1 ст. 217 НК РФ и не декларируются.

Минимальный предельный срок владения недвижимым имуществом определяется так. Он составляет 3 года, если право собственности на объект недвижимости получено налогоплательщиком (п. 3 ст. 217.1 НК РФ):

1. в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи или близким родственником (родители, дети, дедушка, бабушка, внуки, брат, сестра, усыновители и усыновленные);
2. в результате приватизации;
3. по договору пожизненного содержания с иждивением, по которому налогоплательщик платил ренту.

С 01.01.2020 минимальный трехлетний срок владения применяется также к жилым помещениям (комнатам, квартирам, жилым домам или их частям), если на дату регистрации перехода права собственности на них у налогоплательщика нет в собственности иного жилого помещения или его доли (пп. 4 п. 3 ст. 217.1 НК РФ).

В остальных случаях минимальный предельный срок владения объектом недвижимости составляет 5 лет (п. 4 ст. 217.1 НК РФ). Законом субъекта РФ данный срок (5 лет) может быть уменьшен вплоть до нуля. Поэтому рекомендуем уточнять срок по региональному законодательству.

Если имущество находится в общей долевой либо совместной собственности, вычет распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (пп. 3 п. 2 ст. 220 НК РФ). Причем если такое имущество продается как единый объект права собственности по одному договору купли-продажи, максимальный размер вычета (1 000 000 руб. или 250 000 руб.) распределяется между совладельцами пропорционально их доле либо по договоренности между ними (по имуществу, находившемуся в общей совместной собственности). Однако если каждый владелец продает свою долю по отдельному договору купли-продажи, он вправе получить вычет также в размере 1 000 000 рублей.

Замена вычета расходами

Вместо имущественного вычета, приведенного выше (в размере 1 000 000 руб. или 250 000 руб.) налогоплательщик может уменьшить размер облагаемых НДФЛ доходов на сумму расходов, связанных с приобретением этого имущества (пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ). Важно, чтобы расходы были подтверждены документально и произведены самим налогоплательщиком, то есть подтверждающие документы должны быть оформлены именно на налогоплательщика.

Порядок предоставления вычета

Имущественный вычет при продаже имущества (кроме ценных бумаг) предоставляет налоговый орган при подаче декларации по окончании налогового периода, в котором получены доходы от продажи этого имущества (п. 7 ст. 220 НК РФ). Помимо декларации следует подать также заявление на возврат налога, а также подтверждающие вычет документы.

Вычет означает, что на его сумму уменьшаются облагаемые НДФЛ доходы, соответственно, сумма налога к уплате. Например, если размер вычета составляет 1 000 000 руб., налог будет уменьшен на 130 000 рублей (1 000 000 x 13%). Именно эта сумма должна быть возвращена плательщику налоговым органом.

Следует учитывать, что вычет уменьшает облагаемый НДФЛ доход от продажи конкретного имущества и не может применяться к другим доходам налогоплательщика. Поэтому если сумма расходов на приобретение имущества превышает доход от его продажи, остаток нельзя учесть при определении налоговой базы в целом за налоговый период (письма ФНС России от 12.02.2013 № ЕД-4-3/2254@, Минфина России от 28.01.2013 № 03-04-07/7-19).

Если в течение налогового периода (года) плательщик продает несколько объектов, он может заявить вычет по всем в пределах максимальной суммы – 1 000 000 руб. или 250 000 руб. (письмо Минфина России от 31.07.2008 № 03-04-05-01/282).

При продаже в одном налоговом периоде двух объектов недвижимости физлицо может по одному из них применить имущественный вычет в размере не более 1 млн руб., а по другому уменьшить облагаемый НДФЛ доход от продажи на расходы по его приобретению (письмо Минфина России от 30.06.2010 № 03-04-05/9-362). Кроме того, по этим двум объектам налогоплательщик может применить вычет в виде расходов на их приобретение. Причем вычет в виде расходов на приобретение объекта можно применять столько раз, сколько продается имущество, поскольку НК РФ не содержит каких-либо ограничений в этом случае (письмо Минфина России от 25.02.2010 № 03-04-05/7-68).

Документальное подтверждение вычета

Для получения этого вычета налогоплательщик должен представить в налоговый орган:

• налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ;
• документы о собственности, подтверждающие время нахождения в собственности налогоплательщика проданного жилья или иного имущества;
• документы о сделке, подтверждающие величину дохода налогоплательщика от продажи жилья или иного имущества;
• документы, подтверждающие расходы, связанные с получением дохода от продажи жилья, имущества – если вместо права на вычет налогоплательщик уменьшает сумму доходов на сумму расходов, связанных с получением этих доходов.

Вычет по НДФЛ при продаже (уменьшении) доли в УК общества

Налогоплательщик (физлицо), получающий доход от продажи (уменьшения) доли в уставном капитале (далее – УК) общества, может заявить вычет по НДФЛ (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Кто имеет право на вычет

Вычет предоставляется гражданину, который получил доход (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ):

• от продажи доли (ее части) в УК общества;
• при выходе из состава участников общества;
• при передаче средств (имущества) участнику общества в случае его ликвидации;
• при уменьшении номинальной стоимости доли в УК общества.

При этом правом на вычет обладают только резиденты РФ, доход которых облагается НДФЛ по ставке 13 процентов (кроме дивидендов и выигрышей в азартные игры). К доходам нерезидентов и по иным налоговым ставкам вычет не применяется (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Размер вычета

Вычет предоставляется в размере расходов, связанных с приобретением доли в УК общества. Главное, чтобы такие расходы были документально подтверждены (пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).

Под указанными расходами понимаются (пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ):

• денежные средства и имущество (имущественные права), внесенные в качестве взноса в УК как при учреждении общества, так и при увеличении его УК;
• денежные средства и имущество (имущественные права), которые пошли на приобретение или увеличение доли в УК общества.

При определении размера вычета следует учитывать следующие особенности.

1. Если продается часть доли в УК общества, к вычету идут расходы налогоплательщика на ее приобретение пропорционально уменьшению доли этого налогоплательщика в УК общества (пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ);
2. Если налогоплательщик получает доход в связи с уменьшением УК общества, то к вычету идут его расходы на приобретение доли в УК пропорционально его уменьшению (пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ);
3. Если налогоплательщик получает доход в связи с уменьшением УК общества, но до этого он был увеличен за счет переоценки активов, то к вычету идут расходы на приобретение доли в сумме выплаты участнику, превышающей сумму увеличения номинальной стоимости его доли (пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ);
4. Налогоплательщик – контролирующее лицо (или взаимозависимое лицо контролирующего лица) может реализовывать долю или пай, приобретенные у контролируемой иностранной компании (причем доходы от реализации и расходы на приобретение такой доли иностранная организация не учитывает при налогообложении по п. 10 ст. 309.1 НК РФ). В этом случае физлицо может вычесть расходы на приобретение такой доли (пая) исходя из меньшей стоимости:
   • документально подтвержденной стоимости доли (пая) по данным учета контролируемой иностранной компании на дату перехода права на нее;
   • рыночной стоимости доли (пая) на дату перехода права на нее с учетом положения ст. 105.3 НК РФ.

Если нет документов, подтверждающих расходы на приобретение доли, вычет предоставляется в размере доходов (полученных налогоплательщиком в результате прекращения участия в обществе), не превышающем в целом 250 000 рублей за налоговый период.

Как определить размер расходов при определении размера вычета

Порядок определения размера расходов, понесенных при приобретении доли в уставном капитале, зависит от того, как эта доля оплачивалась участником.

Так, участник может оплатить долю денежными средствами или передать в качестве взноса в уставный капитал имущество или имущественные права (например, право аренды помещения). Если доля в уставном капитале оплачивается деньгами, то расходами при заявлении имущественного вычета будет:

• сумма, внесенная учредителем в уставный капитал при образовании общества (указывается в учредительных документах организации и платежных документах);
• сумма, внесенная при увеличении уставного капитала общества (указывается в решении участников об увеличении уставного капитала и платежных документах);
• сумма, за которую участником была приобретена доля (при ее покупке по договору купли-продажи).

Сложнее дело обстоит, когда учредитель (или участник) оплачивает долю в уставном капитале внесением имущества (имущественных прав). Порядок определения стоимости внесенного имущества (имущественных прав) установлен пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ.

Так, имущество (имущественные права) оценивается по рыночной стоимости на дату передачи в уставный капитал, если соблюдается одно из условий:

• полная стоимость имущества (имущественных прав) облагалась у гражданина НДФЛ;
• на дату передачи имущества (имущественных прав) его стоимость освобождалась от НДФЛ по ст. 217 НК РФ. Например, при передаче в уставный капитал организации имущества, находившегося в собственности налогоплательщика более трех лет, необходимых для освобождения от НДФЛ по п. 17.1 ст. 217 НК РФ.

В иных случаях стоимость имущества (имущественных прав), переданного в уставный капитал, определяется на основании:

• документально подтвержденных расходов на его приобретение;
• стоимости материальной выгоды от приобретения имущества, переданного в уставный капитал, с которой уплачен НДФЛ. (Например, учредитель приобрел имущество у своей организации по сниженной цене, а затем передал его в ее уставный капитал другой организации);
• дохода, включенного в налогооблагаемый доход плательщика в результате передачи плательщиком этого имущества (имущественных прав) в уставный капитал организации.

Порядок предоставления вычета

Имущественный вычет при продаже или уменьшении доли в УК общества предоставляет налоговый орган при подаче декларации по окончании налогового периода, в котором получены доходы от этой операции (п. 7 ст. 220 НК РФ). Помимо декларации следует подать также заявление на возврат налога, а также подтверждающие вычет документы.

Вычет означает, что на его сумму уменьшаются облагаемые НДФЛ доходы, и соответственно, сумма налога к уплате. Например, если размер вычета составляет 100 000 руб, налог будет уменьшен на 13 000 рублей (100 000 x 13%). Именно эта сумма должна быть возвращена налогоплательщику налоговым органом. Ведь в течение года НДФЛ с дохода налогоплательщика исчислялся и удерживался без учета вычета.

Следует учитывать, что вычет уменьшает облагаемый НДФЛ доход от продажи (уменьшении) конкретной доли в УК и не может применяться к другим доходам налогоплательщика. Поэтому если сумма расходов на приобретение доли доход от ее продажи, остаток нельзя учесть при определении налоговой базы в целом за налоговый период (письма ФНС России от 12.02.2013 № ЕД-4-3/2254@, Минфина России от 28.01.2013 № 03-04-07/7-19).

Вычет по НДФЛ на приобретение (строительство) жилья и земельных участков

Налогоплательщики-физлица, приобретающие (строящие) жилье, а также земельные участки (вместе с жильем или для будущего строительства), могут заявить вычет по расходам на их приобретение, включая проценты по займам и кредитам на это (пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Кто имеет право на вычет

Вычетом могут воспользоваться граждане, которые (пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ):

• приобретают жилье
• строят жилье
• приобретают земельные участки вместе (вместе с жильем или для будущего строительства)
• платят проценты по кредитам на приобретение (строительство) жилья или земельных участков (вместе с жильем или для будущего строительства)

Данный вычет предоставляется также родителям (усыновителям, приемным родителям, опекунам и попечителям), которые строят или приобретают за свой счет жилье или землю в собственность детей или подопечных до достижения ими 18 лет (п. 6 ст. 220 НК РФ).

При этом правом на вычет обладают только резиденты РФ, доход которых облагается НДФЛ по ставке 13 процентов (кроме дивидендов и выигрышей в азартные игры). К доходам нерезидентов и по иным налоговым ставкам вычет не применяется (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Вычет не предоставляется по расходам на новое строительство либо приобретение жилья, если (п. 5 ст. 220 НК РФ):

• их оплатил работодатель или иные лица;
• они оплачены за счет средств материнского (семейного) капитала;
• они оплачены за счет бюджетных средств;
• сделка купли-продажи жилья совершается между взаимозависимыми гражданами по ст. 105.1 НК РФ (например, одно физлицо подчиняется другому по должностному положению или физические лица являются родственниками или членами семьи: супруги, родители и дети, братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный, усыновитель и усыновленный).

Имущественный вычет на приобретение (строительство) жилья налогоплательщик может заявить только один раз в жизни (п. 11 ст. 220 НК РФ). Одновременно с этим он может воспользоваться вычетом по процентам, уплаченным на его приобретение.

Вычет на приобретение жилья (размер, особенности, документы)

Вычет предоставляется в размере расходов на приобретение на территории РФ жилых домов, квартир, комнат или долей в них, в том числе в строящемся доме (пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Наряду с расходами на приобретение жилья налогоплательщик может принять к вычету расходы на:

• приобретение отделочных материалов;
• работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты или доли (долей) в них;
• разработку проектной и сметной документации на проведение отделочных работ.

Это возможно, если по договору квартира, комната (права на них) были приобретены без отделки (пп. 5 п. 3 ст. 220 НК РФ).

К вычету берутся расходы на приобретение одного или нескольких жилых объектов в общей сумме, не превышающей 2 000 000 рублей (вместе с расходами на приобретение или строительство иных объектов недвижимости – пп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ).

Вычет по расходам на приобретение жилья налогоплательщик должен подтвердить, представив в налоговый орган пакет документов. В зависимости от конкретной ситуации такими документами будут (пп. 6 п. 3 ст. 220 НК РФ):

• при приобретении жилого дома (долей в нем) – договор о приобретении жилого дома (долей в нем), выписка из ЕГРП, подтверждающая государственную регистрацию права собственности на них;
• при приобретении квартиры, комнаты (долей в них) – договор о приобретении квартиры, комнаты (долей в них) и выписка из ЕГРП о государственной регистрации права на квартиру или комнату (доли в них);
• при приобретении прав на объект долевого строительства – договор участия в долевом строительстве и передаточный акт или иной документ о передаче объекта застройщиком и принятие его участником, подписанный сторонами;
• при приобретении жилья для ребенка – свидетельство о рождении ребенка, для подопечного – решение органа опеки и попечительства об установлении опеки или попечительства;
• квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки и др.

Вычет на строительство жилья (размер, особенности, документы)

Вычет возможен также по затратам на строительство на территории РФ жилья (жилых домов или долей в них), в число которых входят расходы (пп. 3 п. 3 ст. 220 НК РФ):

• на разработку проектной и сметной документации;
• на приобретение строительных и отделочных материалов;
• на приобретение жилого дома или доли (долей) в нем, в том числе не оконченного строительством;
• на работы или услуги по строительству (достройке жилого дома или доли (долей) в нем, не оконченного строительством) и отделке;
• на подключение к сетям электро-, водо- и газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо- и газоснабжения и канализации.

Расходы на достройку и отделку жилья принимаются к вычету, если по договору был приобретен жилой дом, который не завершен строительством (пп. 5 п. 3 ст. 220 НК РФ).

К вычету берутся расходы на строительство одного или нескольких жилых объектов в общей сумме, не превышающей 2 000 000 рублей (вместе с расходами на приобретение или строительство иных объектов недвижимости – пп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ).

Вычет по расходам на строительство жилья налогоплательщик должен подтвердить, представив в налоговый орган пакет документов. В зависимости от конкретной ситуации такими документами будут (пп. 6 п. 3 ст. 220 НК РФ):

• при приобретении жилого дома (долей в нем) – договор о приобретении жилого дома (долей в нем), свидетельство о государственной регистрации права собственности на них;
• при приобретении квартиры, комнаты (долей в них) – договор о приобретении квартиры, комнаты (долей в них) и свидетельство о государственной регистрации права на квартиру или комнату (доли в них);
• при строительстве жилья для ребенка – свидетельство о рождении ребенка, для подопечного – решение органа опеки и попечительства об установлении опеки или попечительства;
• квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физлиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и др.

Вычет на приобретение земельного участка (размер, особенности, документы)

Физическое лицо может заявить вычет по расходам на приобретение земельного участка (долей в нем), если он приобретается:

• для индивидуального жилищного строительства. Причем вычет предоставляется только после постройки жилого дома и получения права собственности на него (пп. 2 п. 3 ст. 220 НК РФ);
• вместе с расположенным на нем жилым домом или долей в нем (пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ).

К вычету берутся расходы на приобретение одного или нескольких земельных участков в общей сумме, не превышающей 2 000 000 рублей (вместе с расходами на приобретение или строительство иных объектов недвижимости – пп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ).

Вычет по расходам на приобретение земельного участка налогоплательщик должен подтвердить, представив в налоговый орган пакет документов. В зависимости от конкретной ситуации такими документами будут (пп. 6 п. 3 ст. 220 НК РФ):

• при приобретении земельных участков (долей в них) для строительства или вместе с готовым жильем – свидетельство о государственной регистрации права собственности на земельный участок (долю в нем) и выписка из ЕГРИП о государственной регистрации права собственности на жилой дом (доли в нем);
• при приобретении земельного участка под строительство для ребенка – свидетельство о рождении ребенка, для подопечного – решение органа опеки и попечительства об установлении опеки или попечительства;
• квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки и др.

Вычет по кредитным процентам (размер, особенности, документы)

Если гражданин имеет право на вычет по приобретенному (построенному) жилью или земельным участкам (перечислены выше), он может заявить к вычету проценты, уплаченные по кредитам (займам), взятым на приобретение (строительство) этих объектов. Важно, чтобы в этих договорах было четко указано, что деньги выданы гражданину именно на приобретение жилого объекта (земельного участка).

Причем вычет возможен как по целевым кредитам (займам) на приобретение (строительство) жилья и земли, так и по кредитам, полученным на рефинансирование (перекредитование) таких кредитов (пп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Данный вычет предоставляется по одному объекту недвижимого имущества и в размере не более 3 000 000 рублей (п. 4 и 8 ст. 220 НК РФ). Обратите внимание, что размер вычета не ограничен, если договор займа (кредита) заключен до 01.01.2014 (п. 4 ст. 2 Федерального закона от 23.07.2013 № 212-ФЗ).

Вычет по уплаченным процентам налогоплательщик должен подтвердить, представив в налоговый орган пакет документов (п. 4 ст. 220 НК РФ):

• договор займа (кредита);
• документы, подтверждающие уплату процентов (кассовые чеки, выписки из лицевых счетов налогоплательщика, справки организации, выдавшей кредит);
• документы, подтверждающие вычет на приобретение (строительство) жилья или земельных участков вместе с жильем или для будущего строительства.

Период предоставления вычета

По общему правилу вычет предоставляется за тот период (календарный год), в котором у налогоплательщика появились все подтверждающие вычет документы (пп. 7 п. 3 ст. 220 НК РФ).

Вычет за текущий налоговый период (календарный год) может предоставить работодатель, а за предыдущие периоды – налоговый орган.

При этом НК РФ не установлен срок обращения за получением имущественного вычета в случае приобретения физлицами жилья (см. п. 12 письма ФНС России от 11.04.2018 № СА-4-7/6940).

Порядок предоставления вычета работодателем

Работодатель должен предоставить вычет только в том случае, если сотрудник обратился с заявлением об этом и представил подтверждение вычета, полученное от налогового органа (форма уведомления утв. приказом ФНС от 14.01.2015 № ММВ-7-11/3@). Другими словами, до обращения к работодателю физическое лицо предварительно должно получить такое подтверждение в налоговом органе, представив письменное заявление и подтверждающие документы. Рекомендованная форма такого заявления приведена в письме ФНС от 06.10.2016 № БС-4-11/18925@. На выдачу подтверждения налоговому органу отводятся 30 дней (п. 8 ст. 220 НК РФ).

Если налогоплательщик трудится у нескольких работодателей, он вправе выбрать, у кого из них будет получать вычет – у одного или сразу у нескольких. В таком случае налоговый орган указывает в подтверждении на вычет сумму вычета, которую должен предоставить каждый из работодателей.

Вычет предоставляется налогоплательщику путем уменьшения доходов, облагаемых по ставке 13 процентов (кроме дивидендов и выигрышей в азартные игры), на сумму вычета. Поэтому расчет НДФЛ работодателем на дату получения дохода с учетом вычета выглядит так:

Вычет следует предоставлять ежемесячно в течение года до того момента, пока его сумма не достигнет предельного размера.

Сотрудник может подать заявление на вычет не с начала года. Положения НК РФ не дают четкого ответа на вопрос, с какого месяца работодатель должен предоставлять вычет в таком случае. Если после обращения сотрудника работодатель удержал НДФЛ без учета вычета, сумма излишне удержанного налога должна быть возвращена налогоплательщику по правилам ст. 231 НК РФ.

По итогам налогового периода (календарного года) сумма полученного у всех работодателей (налоговых агентов) дохода может оказаться меньше суммы вычета (п. 8 ст. 220 НК РФ). В таком случае налогоплательщик может обратиться за оставшимся вычетом в налоговый орган (при наличии иных доходов, облагаемых по ставке 13%).

Если в текущем налоговом периоде перечисленные вычеты не могут быть использованы полностью (например, недостаточно суммы дохода физлица), их остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного их использования (пп. 1 п. 3 и п. 9 ст. 220 НК РФ).

Порядок предоставления вычета налоговым органом

Для получения вычета по окончании года, в котором возникло право на него, а также в последующие годы физлицо может обратиться в налоговый орган, подав декларацию по форме 3-НДФЛ, подтверждающие вычет документы и заявление на возврат налога (п. 7 ст. 220 НК РФ). При этом срок для обращения за вычетом в налоговые органы не ограничен (письмо Минфина России от 27.11.2009 № 03-04-05-01/836).

Кроме того, рекомендуем подать в налоговый орган справку по форме 2-НДФЛ с информацией о полученных налогоплательщиком доходах и удержанном налоге. Несмотря на отсутствие такой обязанности в НК РФ, контролирующие органы ее могут потребовать (письмо ФНС России от 10.11.2009 № 3-5-04/1652).

Вычет означает, что на его сумму уменьшаются облагаемые НДФЛ доходы, соответственно, сумма налога к уплате. Например, если размер вычета составляет 2 000 000 руб., налог будет уменьшен на 260 000 рублей (2 000 000 x 13%). Именно эта сумма должна быть возвращена налогоплательщику налоговым органом, ведь в течение года НДФЛ с дохода налогоплательщика исчислялся и удерживался без учета вычета (п. 2 ст. 219 НК РФ).

Если в текущем налоговом периоде перечисленные вычеты не могут быть использованы полностью (например, недостаточно суммы дохода физлица), их остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного использования (пп. 1 п. 3 и п. 9 ст. 220 НК РФ).

Профессиональные вычеты по НДФЛ у индивидуального предпринимателя

Кто имеет право на вычет

Лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, может заявить вычет по расходам, связанным с осуществлением предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 221 НК РФ).

Причем для получения вычета предприниматель должен быть резидентом РФ и получать доход, облагаемый НДФЛ по ставке 13 процентов (п. 3 ст. 210 НК РФ, кроме дивидендов и выигрышей в азартные игры). Например, предприниматель, уплачивающий только ЕНВД, не может воспользоваться профессиональным вычетом, поскольку у него нет доходов, облагаемых НДФЛ (письмо Минфина России от 27.04.2016 № 03-11-11/24308).

Если гражданин ведет предпринимательскую деятельность без образования юрлица и не зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, он не может воспользоваться данным вычетом. Гражданин, прекративший деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, также не может воспользоваться профессиональным вычетом (письмо Минфина России от 22.01.2016 № 03-11-11/2391).

Размер вычета

Профессиональный вычет предоставляется в размере произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (с предпринимательской деятельностью). К таким расходам относятся:

• расходы, определенные налогоплательщиком самостоятельно по правилам главы 25 НК РФ (см. подробнее классификацию расходов);
• уплаченные суммы налога на имущество физических лиц, если это имущество (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей) используется для осуществления предпринимательской деятельности;
• государственная пошлина, которая уплачена в связи с профессиональной деятельностью физлица;
• налоги (за исключением НДФЛ), начисленные либо уплаченные за налоговый период в соответствии с законом;
• страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование, начисленные либо уплаченные за соответствующий период по закону.

Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, профессиональный вычет производится в размере 20 процентов от общей суммы доходов, полученной от предпринимательской деятельности. Кроме того, документально подтвержденные расходы не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива. Такой порядок следует из ст. 221 НК РФ.

На практике возможна ситуация, когда подтверждена только часть затрат. В таком случае возникает вопрос, можно ли воспользоваться фиксированным вычетом (20 процентов)?

Период предоставления вычета

Положения ст. 221 НК РФ не конкретизируют, за какой период предоставляется вычет. Рекомендуем учитывать расходы в составе профессионального вычета в том периоде, в котором они понесены, или в последующих периодах. При этом следует ориентироваться на порядок учета расходов, предусмотренный главой 25 НК РФ “Налог на прибыль”.

Порядок предоставления вычета

Индивидуальные предприниматели исчисляют и уплачивают налог самостоятельно, т.е. без участия налогового агента (п. 1, 2 ст. 226, п. 2 ст. 227 НК РФ). Поэтому профессиональный налоговый вычет они могут получить, подав налоговую декларацию по окончании года в налоговый орган по месту жительства (ст. 221 НК РФ). Такая декларация подается до 30 апреля года, следующего за тем, в котором возникло право на вычет (п. 1 ст. 229 НК РФ).

Вычет означает, что на его сумму уменьшаются доходы, облагаемые НДФЛ, и, соответственно, сумма налога к уплате. Например, если размер вычета составляет 100 000 руб., налог будет уменьшен на 13 000 рублей (100 000 x 13%).

Однако по итогам года может оказаться, что сумма налоговых вычетов превышает сумму полученных доходов. В таком случае налоговая база равна нулю, а оставшиеся профессиональные вычеты на следующий налоговый период (календарный год) не переносятся (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Обращаем ваше внимание: в течение текущего календарного года предприниматели исчисляют и уплачивают авансовые платежи по НДФЛ по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев календарного года исчисляют исходя из ставки налога, фактически полученных доходов, профессиональных и стандартных налоговых вычетов, а также с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей (п. 7, 8 ст. 227 НК РФ).

Документальное подтверждение вычета

Одновременно с декларацией по НДФЛ, в которой заявлены профессиональные вычеты, рекомендуем подавать в налоговый орган подтверждающие документы. Перечень таких документов в НК РФ отсутствует. Полагаем, что это могут быть любые документы, подтверждающие понесенные расходы и их оплату, – чеки ККТ, платежные поручения, банковские выписки, накладные, договоры, счета и др.

Если такие документы не будут представлены, налоговый орган может отказать в профессиональном вычете. В таком случае можно повторно обратиться за предоставлением вычета в фиксированном размере – 20 процентов от полученного за год дохода.

Профессиональные вычеты по НДФЛ по договорам гражданско-правового характера

Гражданин, не зарегистрированный в качестве предпринимателя и получающий доход от выполнения работ или оказания услуг по договорам гражданско-правового характера, может воспользоваться профессиональным вычетом по п. 2 ст. 221 НК РФ. Другими словами, уменьшить облагаемые НДФЛ доходы по этим договорам на связанные с ними расходы.

К таким договорам относятся договор подряда (глава 37 ГК РФ) и договор возмездного оказания услуг (глава 39 ГК РФ).

Для получения вычета гражданин должен быть резидентом РФ и получать доход, облагаемый НДФЛ по ставке 13 процентов(п. 3 ст. 210 НК РФ, кроме дивидендов и выигрышей в азартные игры). Если у гражданина нет доходов, облагаемых НДФЛ, то он не сможет воспользоваться указанным вычетом.

Размер вычета

Вычет предоставляется в размере расходов гражданина, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) по гражданско-правовым договорам. Их предельный размер не ограничен.

Перечень принимаемых к вычету расходов НК РФ не установлен, поэтому налогоплательщик определяет его самостоятельно. Однако должны соблюдаться следующие условия. Первое из них – документальное подтверждение расходов. В противном случае они к вычету не принимаются (п. 2 ст. 221 НК РФ). Второе условие – реальность несения расходов исполнителем по договору. Если расходы исполнителя компенсируются заказчиком, то вычет не применяется (письма Минфина России от 23.08.2016 № 03-04-06/49311, от 08.08.2016 № 03-04-06/46423, постановление АС Поволжского округа от 01.03.2017 № Ф06-17323/16).

Период предоставления вычета

Положения ст. 221 НК РФ не конкретизируют, за какой период предоставляется вычет. Рекомендуем учитывать расходы в составе профессионального вычета в том периоде, в котором они понесены, или в последующих периодах.

Также рекомендуем принимать к вычету расходы, понесенные уже после заключения договора на выполнение работ (оказание) услуг. Это поможет избежать претензий контролирующих органов к правомерности вычета.

Порядок предоставления вычета налоговым агентом – заказчиком работ, услуг

Если в качестве заказчика работ (услуг) гражданина выступает российская организация (обособленное подразделение иностранной организации, индивидуальный предприниматель и т.д.), такой заказчик является налоговым агентом по НДФЛ. Соответственно, именно налоговый агент исчисляет, удерживает и уплачивает налог с дохода гражданина по договору (ст. 226 НК РФ). Именно к нему гражданин может обратиться за профессиональным вычетом, подав соответствующее заявление и подтверждающие документы (п. 3 ст. 221 НК РФ).

Вычет предоставляется налогоплательщику путем уменьшения доходов, облагаемых по ставке 13 процентов (кроме дивидендов и выигрышей в азартные игры), на сумму вычета. Поэтому расчет НДФЛ на дату получения дохода выглядит так:

По итогам налогового периода налоговый агент определяет общую сумму налога, подлежащего удержанию и уплате из дохода физлица (п. 3 ст. 225 НК РФ). Если сумма налоговых вычетов превышает сумму полученных доходов, то налоговая база равна нулю и налоговый агент не удерживает налог. При этом полученная разница не переносится на следующий налоговый период, то есть вычет на будущее не переносится (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Если после заявления гражданина налоговый агент удержал НДФЛ без учета вычета, сумма излишне удержанного налога должна быть возвращена налогоплательщику по правилам ст. 231 НК РФ.

Порядок предоставления вычета налоговым органом

Если налогового агента нет (например, договор заключен с другим гражданином) и исполнитель самостоятельно уплачивает НДФЛ, то вычет предоставляет налоговый орган. Для этого гражданин должен по окончании года, в котором получен доход по гражданско-правовому договору и понесены расходы, подать в инспекцию декларацию по форме 3-НДФЛ, подтверждающие вычет документы и заявление на возврат налога (п. 3 ст. 221 НК РФ). При этом срок для обращения за вычетом в налоговые органы не ограничен (письмо Минфина России от 27.11.2009 № 03-04-05э-01/836).

Вычет означает, что на его сумму уменьшаются облагаемые НДФЛ доходы, следовательно, сумма налога к уплате. Например, если размер вычета составляет 100 000 руб., налог будет уменьшен на 13 000 рублей (100 000 x 13%).

Если в текущем налоговом периоде перечисленные вычеты не могут быть использованы полностью (например, недостаточно суммы дохода физлица), их остаток не может быть перенесен на последующие налоговые периоды (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Документальное подтверждение вычета

Для получения профессионального вычета гражданин должен подтвердить понесенные расходы. Перечень таких документов в НК РФ отсутствует. Полагаем, что это могут быть любые документы, подтверждающие понесенные расходы и их оплату, – чеки ККТ, платежные поручения, банковские выписки, накладные, договоры, счета и др.

Если такие документы не будут представлены налоговому агенту или налоговому органу, в вычете может быть отказано.

Профессиональные вычеты по НДФЛ по авторским и лицензионным договорам

Кто имеет право на вычет

Профессиональным вычетом может воспользоваться гражданин, получающий доход в виде (ч. 3 ст. 221 НК РФ):

• авторского вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы, искусства;
• вознаграждения патентообладателям изобретений, полезных моделей, промышленных образцов (в т.ч. по лицензионным договорам);
• вознаграждения за создание иных результатов интеллектуальной деятельности.

Для получения вычета гражданин должен быть резидентом РФ и получать доход, облагаемый НДФЛ по ставке 13 процентов(п. 3 ст. 210 НК РФ, кроме дивидендов и выигрышей в азартные игры). Если у гражданина нет доходов, облагаемых НДФЛ, то он не может воспользоваться указанным вычетом.

Размер вычета

Вычет предоставляется в размере расходов гражданина по авторским и лицензионным договорам. Их предельный размер не ограничен.

В числе расходов в ст. 221 НК РФ указаны начисленные или уплаченные в связи с перечисленными видами деятельности налоги (кроме НДФЛ), страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование, а также государственная пошлина (ч. 3 ст. 221 НК РФ).

Конкретный перечень иных расходов НК РФ, принимаемых к вычету, не установлен, поэтому налогоплательщик определяет его самостоятельно. При этом должны соблюдаться следующие условия. Первое из них – документальное подтверждение расходов. Второе условие – реальность несения расходов налогоплательщиком.

Но даже если документально подтвердить расходы не получается, вычет применяется в следующем размере:

Деятельность, по которой получено вознаграждение	Размер вычета (в процентах от начисленного дохода)
Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка	20
Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна	30
Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике	40
Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов)	30
Создание музыкальных произведений: музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок,	40
других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию	25
Исполнение произведений литературы и искусства	20
Создание научных трудов и разработок	20
Изобретения, полезные модели и создание промышленных образцов	30 (от дохода за первые 2 года использования)

Обратите внимание, что подтвержденные расходы не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного ограничения. Такой порядок следует из ч. 3 ст. 221 НК РФ.

Период предоставления вычета

Положения ст. 221 НК РФ не конкретизируют, за какой период предоставляется вычет. Рекомендуем учитывать расходы в составе профессионального вычета в том периоде, в котором они понесены, или в последующих периодах.

Также рекомендуем принимать к вычету расходы, понесенные уже после заключения авторского (лицензионного) договора. Это поможет избежать претензий со стороны контролирующих органов к правомерности вычета.

Порядок предоставления вычета налоговым агентом – лицом, выплачивающим вознаграждение

Если вознаграждение выплачивает налоговый агент (российская организация, обособленное подразделение иностранной организации, индивидуальный предприниматель и т.д.), то именно налоговый агент исчисляет, удерживает и уплачивает налог с дохода гражданина по договору (ст. 226 НК РФ). Именно к нему гражданин может обратиться за профессиональным вычетом, подав соответствующее заявление и подтверждающие документы (ч. 3 ст. 221 НК РФ).

Вычет предоставляется путем уменьшения доходов, облагаемых по ставке 13 процентов (кроме дивидендов и выигрышей в азартные игры), на сумму вычета. Поэтому расчет НДФЛ на дату получения дохода выглядит так:

По итогам налогового периода агент определяет общую сумму налога, подлежащую удержанию и уплате из дохода физлица (п. 3 ст. 225 НК РФ). Если сумма налоговых вычетов превышает сумму полученных доходов, то налоговая база равна нулю. Следовательно, налоговый агент не удерживает налог. При этом полученная разница не переносится на следующий налоговый период, то есть вычет на будущее не переносится (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Если после заявления гражданина налоговый агент удержал НДФЛ без учета вычета, сумма излишне удержанного налога должна быть возвращена налогоплательщику по правилам ст. 231 НК РФ.

Порядок предоставления вычета налоговым органом

Если гражданин самостоятельно уплачивает НДФЛ, когда нет налогового агента (например, если гражданин является индивидуальным предпринимателем или вознаграждение выплачивает гражданин), то вычет предоставляет налоговый орган. Для этого гражданин должен по окончании года, в котором получен доход по гражданско-правовому договору и понесены расходы, подать в инспекцию декларацию по форме 3-НДФЛ, документы, подтверждающие вычет, и заявление на возврат налога (ч. 3 ст. 221 НК РФ). При этом срок для обращения за вычетом в налоговые органы не ограничен.

Вычет означает, что на его сумму уменьшаются облагаемые НДФЛ доходы, следовательно, сумма налога к уплате. Например, если размер вычета составляет 100 000 руб., налог будет уменьшен на 13 000 рублей (100 000 x 13%).

Если в текущем налоговом периоде перечисленные вычеты не могут быть использованы полностью (например, недостаточно суммы дохода физлица), их остаток не может быть перенесен на последующие налоговые периоды (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Документальное подтверждение вычета

Для получения профессионального вычета гражданин должен подтвердить понесенные расходы. Перечень таких документов в НК РФ отсутствует. Полагаем, что это могут быть любые документы, подтверждающие понесенные расходы и их оплату, – чеки ККТ, платежные поручения, банковские выписки, накладные, договоры, счета и др.

Если такие документы не будут представлены, налоговый орган может отказать в профессиональном вычете. В таком случае можно повторно обратиться за предоставлением вычета в фиксированном размере.

Инвестиционные вычеты по НДФЛ

Кто имеет право на вычет

Инвестиционные налоговые вычеты учитываются при определении налоговой базы, к которой применяется ставка НДФЛ 13 процентов (кроме доходов от долевого участия в деятельности организации и выигрышей в азартные игры), а также по операциям с ценными бумагами, ФИСС (ст. 214.1 НК РФ) и по операциям на индивидуальном инвестиционном счете (ст. 214.9 НК РФ). Выделяют несколько видов инвестиционных налоговых вычетов. Рассмотрим каждый из них подробнее.

Вычет по доходам от ценных бумаг

Вычет предоставляется в размере положительного финансового результата, полученного в налоговом периоде от реализации (погашения) ценных бумаг, обращающихся на рынке ценных бумаг (пп. 1 п. 1 ст. 219.1 НК РФ). Речь идет о следующих ценных бумагах:

• допущенных к торгам российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, в том числе на фондовой бирже;
• инвестиционных паях, открытых ПИФ, управление которыми осуществляют российские управляющие компании.

Причем вычет применяется по тем ценным бумагам, которые приобретены после 1 января 2014 года и находятся в собственности налогоплательщика более трех лет. Воспользоваться таким вычетом можно не ранее 2017 года. Отметим, что к ценным бумагам, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, этот вычет не применяется (пп. 6 п. 2 ст. 219.1 НК РФ).

Сумма такого вычета ограничена и зависит от срока владения ценными бумагами. Так, предельный расчет вычета в налоговом периоде определяется как произведение коэффициента (Кцб) на 3 000 000 руб. (пп. 2 п. 2 ст. 219.1 НК РФ).

Если в налоговом периоде реализуются (погашаются) ценные бумаги с одинаковым сроком нахождения в собственности налогоплательщика, то коэффициент равен количеству полных лет владения ими (независимо от количества ценных бумаг).

Если в налоговом периоде реализуются (погашаются) ценные бумаги с различными сроками нахождения в собственности налогоплательщика, коэффициент определяется по формуле:

где,

Vi – доход от реализации (погашения) в налоговом периоде всех ценных бумаг со сроком нахождения в собственности, составляющем i лет (полных);

n – количество сроков нахождения в собственности налогоплательщика ценных бумаг, реализуемых (погашаемых) в налоговом периоде. Если совпадают сроки владения налогоплательщиком двумя и более ценными бумагами, реализуемыми (погашаемыми) в налоговом периоде, то n равно 1.

Срок нахождения ценной бумаги в собственности налогоплательщика исчисляется исходя из метода реализации (погашения) ценных бумаг, приобретенных первыми по времени (ФИФО). Он включает в себя срок, в течение которого они выбывали из собственности налогоплательщика по договору займа с брокером или по договору РЕПО (пп. 3 п. 2 ст. 219.1 НК РФ).

Для применения вычета налогоплательщик должен обратиться в налоговую инспекцию, представив декларацию по НДФЛ, или к налоговому агенту. В последнем случае налоговый агент самостоятельно определяет коэффициент по тем ценным бумагам, доход по которым он выплачивает и предоставляет расчет вычета налогоплательщику (пп. 4 п. 2 ст. 219.1 НК РФ).

Если вычет предоставлен несколькими агентами и его совокупная величина превысила предельный размер, то физическое лицо обязано доплатить НДФЛ, подав декларацию (пп. 5 п. 2 ст. 219.1 НК РФ).

Вычет по операциям, отражаемым на индивидуальном инвестиционном счете

Под индивидуальным инвестиционным счетом понимается счет, на котором учитываются денежные средства, ценные бумаги клиента-физлица, а также обязательства по договорам, заключенным за его счет. Такой счет открывается и ведется профессиональным участником рынка ценных бумаг на основании договора на брокерское обслуживание или договора доверительного управления ценными бумагами. Такие правила предусмотрены п. 1 ст. 10.2-1 Федерального закона от 22.04.1996 № 39-ФЗ “О рынке ценных бумаг”.

Вычет предоставляется в сумме денежных средств, внесенных налогоплательщиком в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет (не более 400 000 руб.). Он предоставляется при подаче декларации и документов, подтверждающих зачисление денег на указанный счет. Этот вычет применяется по договорам на ведение счета, которые заключены после 1 января 2015 года. Причем условием вычета является отсутствие других договоров на ведение такого счета, за исключением перевода активов на другой инвестиционный счет данного лица (п. 3 ст. 219.1 НК РФ).

Если договор на ведение индивидуального инвестиционного счета был досрочно прекращен без перевода всех активов на другой инвестиционный счет этого же лица, сумма налога, которая не была уплачена в связи с применением вычета, должна быть восстановлена с уплатой пеней (пп. 4 п. 3 ст. 219.1 НК РФ).

Если налогоплательщик не использовал предыдущий вычет, он имеет право на вычет в сумме положительного финансового результата от операций, учитываемых на индивидуальном инвестиционном счете (п. 4 ст. 219.1 НК РФ). Вычет предоставляется по окончании договора на ведение индивидуального инвестиционного счета при условии, что договор заключен после 1 января 2015 года и длился не менее трех лет, то есть вычетом можно воспользоваться не ранее 2018 года. Предоставить такой вычет может как налоговый орган, получивший декларацию по НДФЛ, так и налоговый агент. При этом налоговому агенту должна быть предоставлена справка от налогового органа о том, что:

• налогоплательщик не использовал право на вычет по денежным средствам, внесенным на индивидуальный инвестиционный счет (пп. 2 п. 1 ст. 219.1 НК РФ);
• в течение срока действия договора налогоплательщик не имел других договоров на ведение индивидуального инвестиционного счета, за исключением перевода активов на другой такой счет налогоплательщика.

За получением такой справки налогоплательщик обращается в налоговый орган с заявлением в свободной форме. При этом к заявлению должны быть приложены копии документов, на основании которых открыт индивидуальный инвестиционный счет, либо иные документы, позволяющие идентифицировать ИИС. Такие пояснения дала ФНС России в письме от 17.01.2018 № ГД-4-11/584@.

Вычет по НДФЛ на обучение

Плательщики могут заявить вычет по НДФЛ в сумме, израсходованной на обучение по пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ. Правила предоставления такого вычета рассмотрены далее.

Кто имеет право на вычет

Данным вычетом могут воспользоваться физлица-резиденты РФ, которые получают доход, облагаемый НДФЛ по ставке 13 процентов (п. 3 ст. 210 НК РФ, кроме дивидендов и выигрышей в азартные игры), и несут расходы на обучение.

Размер и условия данного вычета представлены в таблице.

Категория налогоплательщика	Где учится	Возраст учащегося	Предельный размер вычета
налогоплательщик, оплачивающий свое обучение	организация, осуществляющая образовательную деятельность (форма обучения не важна)	любой возраст	Все расходы на обучение идут к вычету, но сумма всех социальных вычетов должна быть не более 120 000 рублей за налоговый период (кроме расходов на дорогостоящее лечение, обучение детей и пожертвования)
родители, оплачивающие обучение своих детей	организация, осуществляющая образовательную деятельность, очная форма обучения	до 24 лет	не более 50 000 рублей на ребенка для обоих родителей за календарный год
опекун (попечитель), оплачивающий обучение своих подопечных	организация, осуществляющая образовательную деятельность, очная форма обучения	до 18 лет	не более 50 000 рублей на ребенка за календарный год
бывший опекун (попечитель), который оплачивает обучение своего подопечного	организация, осуществляющая образовательную деятельность, очная форма обучения	до 24 лет	не более 50 00 рублей на ребенка за календарный год
налогоплательщик, оплативший обучение брата или сестры (полнородных и неполнородных – письмо Минфина России от 18.10.2011 № 03-04-08/8-186)	организация, осуществляющая образовательную деятельность, очная форма обучения	до 24 лет	Все расходы на обучение идут к вычету, но сумма всех социальных вычетов должна быть не более 120 000 рублей за налоговый период (кроме расходов на дорогостоящее лечение, обучение детей и пожертвования)

Например, в 2017 – 2019 гг. мать платила за обучение сына по 60 000 рублей. При этом ее ежегодный доход, облагаемый НДФЛ по ставке 13 процентов, составил 420 000 рублей. Значит, за каждый год (2017, 2018 и 2019) она может получить вычет на обучение ребенка в пределах 50 000 рублей (меньше суммы, потраченной на обучение). Вычет уменьшает сумму дохода, с которой удерживается НДФЛ с налогоплательщика. Иными словами, налогоплательщик не заплатит в бюджет (если заплатил, то ему вернут) 13 процентов от 50 000 рублей, то есть 6 500 рублей за каждый год.

Если обучение оплатили иные родственники (супруг, бабушка, дедушка и пр.), они не смогут воспользоваться вычетом (определение КС РФ от 14.05.2013 № 689-О, письма Минфина России от 17.04.2014 № 03-04-05/17785, от 07.12.2012 № 03-04-05/7-1379, от 27.01.2012 № 03-04-05/5-82).

Если квитанция об оплате обучения оформлена на ребенка, а не на родителя, претендующего на вычет, то вычет родителю не предоставляется (письмо Минфина России от 31.10.2017 № 03-04-05/71413).

Налоговый вычет не применяется, если обучение оплачивается за счет средств материнского (семейного) капитала.

Период предоставления вычета

Вычет предоставляется за период обучения названных выше лиц в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке. Причем вычет предоставляется за тот налоговый период, в котором (согласно платежным документам) была произведена оплата обучения. Например, если за несколько лет (2016 – 2019 гг.) обучения заплатили в 2016 году, то налогоплательщик может рассчитывать на вычет именно за этот год. Перенести вычет на более поздние налоговые периоды нельзя, даже если стоимость обучения превышает его предельный размер (письмо Минфина России от 14.10.2013 № 03-04-05/42719).

Вычет за текущий налоговый период (календарный год) может предоставить работодатель, а за предыдущие периоды – налоговый орган. Если налогоплательщик обратился к работодателю, то вычет предоставляется с месяца обращения.

Порядок предоставления вычета работодателем

Работодатель должен предоставить вычет только в том случае, если сотрудник обратился с заявлением об этом и представил подтверждение вычета, полученное от налогового органа (форма утв. приказом ФНС России от 27.10.2015 № ММВ-7-11/473). Другими словами, до обращения к работодателю физическое лицо предварительно должно получить такое подтверждение в налоговом органе, представив письменное заявление и подтверждающие документы. Форма заявления рекомендована письмом ФНС от 16.01.2017 № БС-4-11/500@.

На выдачу подтверждения налоговому органу отводятся 30 дней (п. 2 ст. 219 НК РФ).

Вычет предоставляется налогоплательщику путем уменьшения доходов, облагаемых по ставке 13 процентов (кроме дивидендов и выигрышей в азартные игры), на сумму вычета. Поэтому расчет НДФЛ работодателем на дату получения дохода с учетом вычета выглядит так:

Вычет следует предоставлять ежемесячно в течение года до того момента, пока сумма вычета не достигнет предельного размера (120 000 или 50 000 рублей).

Сотрудник может подать заявление на вычет не с начала года. Положения НК РФ не дают четкого ответа на вопрос, с какого месяца работодатель должен предоставлять вычет в таком случае.

Если после обращения работодатель удержал НДФЛ без учета вычета, сумма излишне удержанного налога должна быть возвращена налогоплательщику по правилам ст. 231 НК РФ.

По итогам налогового периода (календарного года) сумма полученного у данного работодателя дохода может оказаться меньше суммы вычетов на обучение и лечение (пп. 2 и 3 п. 1 ст. 219 НК РФ). Такое возможно, если физлицо помимо зарплаты получало доходы из иных источников. В таком случае налогоплательщик может обратиться за оставшимся вычетом в налоговый орган.

Однако если сумма вычетов по итогам года окажется больше суммы полученного налогоплательщиком дохода, то налоговая база по НДФЛ равна нулю. Причем вычеты на следующий налоговый период (календарный год) не переносятся (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Порядок предоставления вычета налоговым органом

Если в течение налогового периода (календарного года) социальный вычет вообще не предоставлялся налогоплательщику или был предоставлен в меньшем размере, то по окончании года физлицо может обратиться в налоговый орган, подав декларацию по форме 3-НДФЛ, заявление на возврат и подтверждающие вычет документы. В таком случае инспекция обязана произвести перерасчет НДФЛ с учетом вычета на обучение и, соответственно, вернуть излишне уплаченный налог (п. 2 ст. 219 НК РФ).

Кроме того, рекомендуем подать в налоговый орган справку по форме 2-НДФЛ с информацией о полученных налогоплательщиком доходах и удержанном налоге. Несмотря на отсутствие такой обязанности в НК РФ, контролирующие органы ее могут потребовать (письмо ФНС России от 10.11.2009 № 3-5-04/1652).

Вычет означает, что на его сумму уменьшаются облагаемые НДФЛ доходы, соответственно, сумма налога к уплате. Например, если размер вычета составляет 120 000 руб., налог будет уменьшен на 15 600 руб. (120 000 x 13%). Именно эта сумма должна быть возвращена налогоплательщику налоговым органом, ведь в течение года НДФЛ с дохода налогоплательщика исчислялся и удерживался без учета вычета.

Документальное подтверждение вычета

Социальный вычет на обучение налогоплательщик может подтвердить, представив (пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ):

• договор или иной документ с образовательным учреждением на оказание услуг. Если налогоплательщик заявляет вычет по обучению, оплаченному за другое лицо, договор с образовательным учреждением может быть заключен самим учащимся (письма Минфина России от 24.08.2015 № 03-04-05/48662, от 10.07.2013 № 03-04-05/26681);
• лицензию организации на осуществление образовательной деятельности. Если непосредственно предприниматель осуществляет образовательную деятельность, то достаточно выписки из ЕГРИП, в которой указан данный вид деятельности. Если учреждение иностранное, то его статус подтверждается документами, предусмотренными законодательством этого иностранного государства. Нотариальное заверение копий, а также их перевода на русский язык не требуется (письмо Минфина России от 27.02.2013 № 03-04-07/7-59);
• документы, подтверждающие оплату налогоплательщиком обучения (квитанции к приходным кассовым ордерам, чеки контрольно-кассовой техники, платежные поручения, банковские выписки и др.). Если документы об оплате оформлены не на налогоплательщика-родителя, а на другое лицо, например, на учащегося ребенка, то у родителя нет права на вычет (письма Минфина России от 11.12.2015 № 03-04-05/72843, от 22.11.2013 № 03-04-05/50508);
• документы об оформлении академического отпуска, если он имел место;
• документы, подтверждающие родство или опеку (попечительство), если налогоплательщик заявляет вычет по расходам на обучение детей, подопечных или брата (сестры).

Поделиться ссылкой: