В качестве льгот по НДФЛ предусмотрено освобождение отдельных доходов от налогообложения и применение налоговых вычетов.
- Освобождение доходов от налогообложения НДФЛ
Установлен закрытый перечень доходов, которые освобождаются от налогообложения НДФЛ. К ним относятся, в частности, следующие (ст. ст. 216, 217 НК РФ):
- пособия по безработице и по беременности и родам;
- ежемесячная выплата в связи с рождением (усыновлением) первого ребенка и (или) ежемесячная выплата в связи с рождением (усыновлением) второго ребенка, иные доходы в связи с рождением ребенка, полученные в соответствии с федеральным и региональным законодательством;
- пенсии и стипендии;
- вознаграждения донорам;
- полученные алименты;
- суммы материальной помощи, не превышающие 4 000 руб. за календарный год;
- компенсация работодателями стоимости путевок, за исключением туристских;
- доходы от продажи продукции животноводства и растениеводства, выращенной в личных подсобных хозяйствах на территории РФ;
- доходы, получаемые от реализации заготовленных дикорастущих плодов, ягод, орехов, грибов и других пригодных для употребления в пищу лесных ресурсов (пищевых лесных ресурсов), недревесных лесных ресурсов для собственных нужд;
- доходы от продажи имущества (при определенных условиях);
- доходы в денежной и натуральной формах, полученные в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также вознаграждения, выплачиваемого наследникам патентообладателей изобретений, полезных моделей, промышленных образцов;
- доходы, полученные от членов семьи в порядке дарения;
- материнский капитал;
- доходы, полученные налогоплательщиком при реализации мер государственной поддержки по погашению обязательств по ипотечным жилищным кредитам (займам);
- доходы в виде выплат стимулирующего характера за счет бюджетных средств за выполнение особо важных работ, особые условия труда и дополнительную нагрузку лицам, участвующим в выявлении, предупреждении и устранении последствий распространения новой коронавирусной инфекции (в частности, выплаты, произведенные в рамках исполнения Распоряжений Правительства Российской Федерации N N 648-р, 920-р (Письмо ФНС России от 18.08.2020 N СД-4-11/13311));
- доходы в натуральной форме, возникающие при предоставлении работникам медицинских организаций, стационарных организаций социального обслуживания, стационарных отделений, созданных не в стационарных организациях социального обслуживания, и иным лицам из групп риска заражения новой коронавирусной инфекцией питания и (или) во временное пользование жилых помещений, если такие лица обязаны выполнять возложенные на них обязанности в изолированном режиме (распространяется на доходы, полученные с налогового периода 2020 г.) (п. 7 ст. 9 Закона от 23.11.2020 N 374-ФЗ).
Не является доходом и не облагается НДФЛ материальная выгода, полученная от экономии на процентах по кредиту в течение льготного периода, установленного заемщику в соответствии с законодательством РФ (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).
Доходы отдельных категорий иностранных граждан (например, обслуживающий персонал представительств иностранных государств на территории РФ) при определенных условиях освобождаются от налогообложения (ст. 215 НК РФ).
- Применение налоговых вычетов по НДФЛ
Если вы являетесь налоговым резидентом, ваши доходы, которые относятся к основной налоговой базе (например, зарплата), а также доходы от продажи имущества (за исключением ценных бумаг) и (или) доли (долей) в нем, в виде стоимости имущества (за исключением ценных бумаг), полученного в порядке дарения, а также подлежащие налогообложению доходы, полученные в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению, можно уменьшить на сумму налоговых вычетов (пп. 9 п. 2.1, п. п. 3, 6 ст. 210, ст. ст. 218 – 221, п. п. 1, 1.1 ст. 224 НК РФ).
Наиболее распространенными являются стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты. Далее рассмотрим их.
2.1. Стандартные налоговые вычеты
Такие вычеты можно условно подразделить на две группы: вычеты на себя и вычеты на детей.
Право на вычет на себя предоставляется отдельным категориям физических лиц, например “чернобыльцам”, инвалидам ВОВ, Героям РФ и др. Размер такого вычета составляет 500 руб. или 3 000 руб. в месяц (пп. 1 и 2 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Примечание. Если вы имеете право на несколько стандартных вычетов на себя, вам будет предоставлен только один, максимальный из них (абз. 1 п. 2 ст. 218 НК РФ).
Стандартные налоговые вычеты на детей предоставляются лицам, на обеспечении которых находятся дети. Размеры вычетов на детей составляют от 1 400 руб. до 12 000 руб. в месяц на каждого ребенка. При этом такие вычеты предоставляются до месяца, в котором ваш доход, исчисленный с начала календарного года, достигнет 350 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил 350 000 руб., вычет на детей не применяется (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
2.2. Социальные налоговые вычеты
Социальные налоговые вычеты предоставляются в тех случаях, когда вы несете определенные социальные расходы. Например, оплачиваете обучение, лечение, оказываете благотворительную помощь.
Социальные вычеты предоставляются по следующим расходам (п. 1 ст. 219 НК РФ):
- на благотворительные цели и пожертвования (по общему правилу не более 25% от вашего налогооблагаемого дохода за год);
- на свое обучение, а также обучение своих детей, подопечных, братьев и сестер;
- на свое лечение, а также лечение супруга, родителей, детей и подопечных;
- на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование в свою пользу или в пользу членов семьи и близких родственников, а также на добровольное страхование жизни по договорам, заключаемым на срок не менее пяти лет в свою пользу или в пользу супруга, родителей или детей;
- на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию;
- на прохождение независимой оценки своей квалификации.
Социальные вычеты предоставляются в размере фактически понесенных вами расходов. Однако общая сумма указанных вычетов (за исключением вычетов в размере расходов на обучение детей и на дорогостоящее лечение) не может превышать 120 000 руб. в год. Вычет по расходам на обучение детей не может превышать 50 000 руб. в год на каждого обучающегося. По дорогостоящим видам лечения ограничений нет, к вычету принимается полная сумма фактически понесенных расходов (пп. 2, абз. 4 пп. 3 п. 1, абз. 7 п. 2 ст. 219 НК РФ; Перечень, утв. Постановлением Правительства РФ от 08.04.2020 N 458).
2.3. Имущественные налоговые вычеты
Имущественные налоговые вычеты предоставляются (ст. 216, п. п. 1 – 4 ст. 220 НК РФ; ч. 3 ст. 4 Закона N 382-ФЗ; п. п. 1, 4 ст. 2 Закона от 23.07.2013 N 212-ФЗ):
- при продаже жилых домов, квартир, комнат, садовых домов или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в вашей собственности менее трех лет (для недвижимости, приобретенной до 01.01.2016) или менее минимального срока, установленного ст. 217.1 НК РФ (для недвижимости, приобретенной после 01.01.2016). Вычет предоставляется в суммах, полученных от продажи, но не более 1 млн руб., или в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.
Примечание. При продаже жилья, полученного по реновации, вычесть можно расходы по приобретению как старой, так и новой квартиры (пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ);
- при продаже иного недвижимого имущества, приобретенного после 01.01.2016, находившегося в вашей собственности менее минимального срока, установленного ст. 217.1 НК РФ, а также иного имущества, например автомобиля, находившегося в вашей собственности менее трех лет. Такой вычет предоставляется в суммах, полученных от продажи, но не превышающих 250 000 руб. за год, либо в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением данного имущества;
- при продаже доли или ее части в уставном капитале общества, при выходе из состава участников общества, при получении денежных средств, иного имущества (имущественных прав) акционером (участником, пайщиком) организации в случае ее ликвидации, при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве или по другому договору, связанному с долевым строительством. Вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (имущественных прав). При отсутствии документально подтвержденных расходов на приобретение доли вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в результате прекращения участия в обществе, но не более 250 000 руб. за год;
- в случае изъятия у вас земельного участка и (или) расположенного на нем недвижимого имущества для государственных или муниципальных нужд. Вычет предоставляется в размере полученной выкупной стоимости;
- при строительстве или приобретении на территории РФ жилья, доли в нем, а также земельных участков для индивидуального жилищного строительства и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доли в них. Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов на строительство и приобретение этой недвижимости, но не более 2 млн руб.;
- при выплате процентов по кредитам (займам), израсходованным на покупку или строительство недвижимости, либо при выплате процентов по кредитам (займам), полученным в целях рефинансирования (перекредитования) таких кредитов. Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов на погашение процентов по кредитам (займам), но не более 3 млн руб. Указанное ограничение (3 млн руб.) не действует по отношению к кредитам, полученным до 01.01.2014.
Если вы воспользуетесь имущественным вычетом при строительстве и приобретении жилья и земельных участков в размере менее его предельной суммы (2 млн руб.), то, начиная с 2014 г., остаток может быть учтен при получении вычета в дальнейшем на новое строительство и приобретение жилья и земельных участков. По достижении предельной суммы повторное предоставление данного вычета не допускается. Воспользоваться вычетом при выплате процентов по кредитам (займам) на покупку или строительство недвижимости либо по кредитам (займам), полученным в целях рефинансирования таких кредитов, вы сможете только в отношении одного объекта недвижимости (пп. 1 п. 3, п. п. 8, 11 ст. 220 НК РФ).
Помимо указанных вычетов по НДФЛ есть также профессиональные налоговые вычеты, которые предоставляются предпринимателям и лицам, занимающимся частной практикой, инвестиционные налоговые вычеты, а также налоговые вычеты при переносе на будущее убытков от операций с ценными бумагами и операций с производными финансовыми инструментами (ст. ст. 219.1, 220.1, 220.2, 221 НК РФ).
Источник: www.consultant.ru