Пониженные тарифы страховых взносов — это право работодателей платить отчисления с заработной платы в меньшем размере. Для представителей МСП в 2021 году это 15 % на зарплату выше МРОТ.
Особенности уплаты страховых взносов в 2021 году
Действующий порядок исчисления и уплаты страхового обеспечения физических лиц на территории России в 2021 году установлен главами 2.1 и 34 Налогового кодекса РФ в части страховых взносов, администрируемых ФНС, и Федеральным законом № 125-ФЗ от 24.07.1998 в части администрирования ФСС — от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (на травматизм).
На основании действующего законодательства для некоторых страхователей установлен понижающий тариф страховых взносов 2021 г. при УСН и других системах налогообложения, предусматривающий значительное снижение размеров обязательных платежей на страховое обеспечение. Порядок применения пониженных тарифов страховых взносов для страхователей определяют:
- ст. 427 НК РФ;
- ст. 21 № 125-ФЗ (в 2017–2020 гг. определен п. 2 ФЗ № 419-ФЗ от 19.12.2016).
Льготным категориям юридических лиц, указанным в ст. 427 НК РФ, нет необходимости специально уведомлять налоговые органы о применении пониженных тарифов и ждать официального ответа (разрешения или отказа). Информацию о применении льготы ФНС получает, когда страхователь сдает единый расчет по страховым взносам при пониженном тарифе, но документальное подтверждение исключит запросы и уточнения со стороны контролирующих органов.
Льготные ставки для представителей МСП
В 2020 году в рамках поддержки бизнеса в условиях ограничений из-за пандемии COVID-19 для организаций и индивидуальных предпринимателей, включенных в реестр субъектов малого и среднего предпринимательства, ввели специальные условия для оплаты страховых взносов сперва до конца года, а потом продлили на 2021 год. Для представителей МСП тарифы страховых взносов на 2021 год зависят от размера заработной платы каждого работника. Если она меньше или равна МРОТ (в 2021 г. — 12 792 руб.), то работодатель платит обычные 30 % совокупно на ОПС, ОМС и ВНиМ, но, если заработная плата больше МРОТ, тогда действуют специальные ставки:
- на ОПС — 10 %;
- на ОМС — 5 %;
- на ВНиМ — 0 %.
Совокупно пониженные тарифы страховых взносов по статье 427 НК РФ для малого бизнеса составляют 15 %. В Минфине подчеркивают, что применение пониженной ставки является не льготой, а обязанностью страхователей. Они не вправе использовать ставку 30 % для упрощения расчетов. Для корректных расчетов необходимо считать платежи ОПС, ОМС и ВНиМ по каждому работнику отдельно за каждый календарный месяц. Необлагаемые выплаты не учитываются.
При утрате статуса МСП, пониженные тарифы перестают применяться с 1-го числа месяца, в котором работодатель исключен из реестра (письмо ФНС России от 29.04.2020 № БС-4-11/7300@).
Условия применения пониженного тарифа страховых взносов для других льготников
Ставки пониженных тарифов страховых взносов, установленных для льготных категорий страхователей, указаны в ст. 427 НК РФ.
При выполнении определенных условий льготы предоставляются:
- обществам, партнерствам на УСН;
- российским ИТ-компаниям;
- владельцам российских судов;
- некоммерческим и благотворительным организациям на УСН;
- ряду других.
С 2020 года произошла отмена пониженных тарифов страховых взносов в отношении целого ряда экономических субъектов. По стандартным ставкам платят отчисления с зарплаты:
- юрлица и ИП, применяющие УСН, по видам деятельности, поименованным в п. 5 ст. 427 НК РФ;
- аптеки (ИП или организации), имеющие лицензию на фармацевтику, применяющие ЕНВД;
- ИП на ПНС — в отношении выплат и вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, занятых в экономической сфере, указанной в патенте (за исключением индивидуальных предпринимателей, работающих в областях, указанных в пп. 19, 45–48 п. 2 ст. 346.43 НК РФ).
Полный перечень хозяйствующих субъектов, которым установили условия понижающего тарифа страховых взносов подтверждающими документами, представлен в таблице.
Наименование хозяйствующего субъекта | Условия применения льготных пониженных тарифов страховых взносов | Подтверждающий документ для применения тарифа | Норма закона о пониженных взносах | Ставка на ОПС | Ставка на ОМС | Ставка на случай ВНиМ |
---|---|---|---|---|---|---|
Хозяйственные общества и партнерства | Практическое применение (внедрение) результатов интеллектуальной деятельности:
|
Сведения:
|
Норма ст. 427 НК РФ:
Прочие нормы:
|
2020 — 20,0 % | 2020 — 5,1 % |
2020 — 2,9 %. Иностранным гражданам и лицам без гражданства, временно пребывающим в РФ, за исключением высококвалифицированных специалистов, — 1,8 %. |
Российские компании, работающие в области информационных технологий | Работа в области информационных технологий (за исключением организаций, заключивших соглашения (договоры) с органами управления особыми экономическими зонами):
Страхователи вправе использовать льготу:
Доходы определяются в рамках ст. 248 НК РФ, не включаются доходы, указанные в п. 2, 11 ч. 2 ст. 250 НК РФ:
|
Документы, на основании которых происходит подтверждение правомерности применения пониженных страховых взносов айти-компаниями в 2021 году:
|
Норма ст. 427 НК РФ:
Прочие нормы:
|
2017-2023 — 8,0 % | 2017-2023 — 4,0 % |
2017–2023 — 2,0 %. Иностранным гражданам и лицам без гражданства, временно пребывающим в РФ, за исключением высококвалифицированных специалистов, — 1,8 %. |
Плательщикам, производящим выплаты и иные вознаграждения членам экипажей судов за исполнение трудовых обязанностей члена экипажа судна | Экипажи судов зарегистрированы в Российском международном реестре судов, за исключением судов, используемых для хранения и перевалки нефти, нефтепродуктов в морских портах РФ. | Сведения:
|
Норма ст. 427 НК РФ:
|
2017–2027 — 0,0 % | 2017–2027 — 0,0 % | 2017–2027 — 0,0 % |
НКО (за исключением государственных (муниципальных) учреждений) на УСН | Работа в областях:
Применение льготируемых ставок осуществляется при соблюдении условий:
|
Сведения:
|
Норма ст. 427 НК РФ:
Прочие нормы:
|
2020 — 20,0 % | 2020 — 0,0 % | 2020 — 0,0 % |
Благотворительные НКО на УСН | Применение льготируемых ставок осуществляется при соблюдении:
|
Сведения:
|
Норма ст. 427 НК РФ:
Прочие нормы:
|
2020 — 20,0 % | 2020 — 0,0 % | 2020 — 0,0 % |
Юрлица (ИП), работающие в рамках соглашений с органами особых экономических зон | Работа в рамках:
|
Сведения:
|
Норма ст. 427 НК РФ:
Прочие нормы:
|
2020 — 20,0 % | 2020 — 5,1 % |
2020 — 2,9 %. Иностранным гражданам и лицам без гражданства, временно пребывающим в РФ, за исключением высококвалифицированных специалистов, — 1,8 %. |
Компании, получившие статус участников проекта «Сколково» | Осуществляют в рамках закона от 28.09.2010 № 244-ФЗ:
Срок действия применения пониженных тарифов страховых взносов — 10 лет со дня получения организациями статуса участника проекта «Сколково», с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором получен статус участника. В случае если совокупный размер прибыли превысил 300 млн рублей, то действие ставок по пониженным тарифам прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения указанного объема прибыли. Размер прибыли рассчитывается в соответствии с гл. 25 НК РФ нарастающим итогом с 1-го числа года, в котором объем выручки участника проекта превысит один миллиард рублей. |
Сведения:
|
Норма ст. 427 НК РФ:
Прочие нормы:
|
14,0 %. | 0,0 %. | 0,0 %. |
Организации (ИП), получившие статус участника свободной экономической зоны на территории Республики Крым и города федерального значения Севастополя |
Осуществляют деятельность в рамках закона от 29.11.2014 № 377-ФЗ. Срок действия применения льготы по страховым взносам — 10 лет со дня получения организациями (ИП) статуса участника свободной экономической зоны (СЭЗ) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором получен статус участника Особенности применения льготы определены в Письме ФНС России от 19.09.2018 № БС-4-11/18297@ и Письме Минфина России от 10.09.2018 № 03-15-07/64834. |
Сведения:
|
Норма ст. 427 НК РФ:
Прочие нормы:
|
6,0 % | 0,1 % | 1,5 % |
Организации (ИП), получившие статус резидента территории опережающего социально-экономического развития |
Осуществляют деятельность в рамках закона от 29.12.2014 № 473-ФЗ. Срок действия — 10 лет со дня получения организациями (ИП) статуса резидента территории опережающего социально-экономического развития с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором получен статус. |
Сведения:
|
Норма ст. 427 НК РФ:
Прочие нормы:
|
6,0 % | 0,1 % | 1,5 % |
Организации (ИП), получившие статус резидента свободного порта «Владивосток» |
Осуществляют деятельность в рамках закона от 13.07.2015 № 212-ФЗ. Срок действия применения пониженных тарифов страховых взносов — 10 лет со дня получения организациями (ИП) статуса резидента свободного порта «Владивосток» с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором получен статус. |
Сведения:
|
Норма ст. 427 НК РФ:
Прочие нормы:
|
6,0 % | 0,1 % | 1,5 % |
Российские организации, включенные в Единый реестр резидентов ОЭЗ Калининградской области | Деятельность осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 10.01.2006 № 16-ФЗ “Об особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации”. | Сведения подтверждаются соответствующим свидетельством резидента ОЭЗ. | Норма закреплена в пункте 11 статьи 427 НК РФ. | 6,0 % | 0,1 % | 1,5 % |
Российские компании, создающие и реализующие анимационные продукты |
Деятельность субъекта напрямую связана с производством и реализацией произведенной анимационной аудиовизуальной продукции независимо от вида договора и(или) оказание услуг (выполнение работ) по созданию анимационной аудиовизуальной продукции. Разъяснения по применению льготы содержит Письмо Минкультуры России от 14.12.2018 № 2376-03-5 и Письмо ФНС России от 25.04.2018 № БС-4-11/7965@. |
Обратите внимание, что предусмотрены исключительные положения для вновь созданных субъектов и не являющихся вновь созданными. | Нормативы закреплены в пункте 12 статьи 427 НК РФ. | 8,0 % | 4,0 % |
2,0 %. В отношении иностранцев — 1,8 %. |
Порядок применения пониженных тарифов страховых взносов
Разберемся на примерах, как применять пониженные тарифы страховых взносов в 2021 году для разных категорий льготников.
Пример 1. Индивидуальный предприниматель Заборов И.П. находится на УСН. Имеет свидетельство о регистрации в качестве резидента особой экономической зоны. База для начисления пониженных страховых взносов — 450 000 рублей.
Рассчитываем страховые взносы в 2021 г. для резидента ОЭЗ по льготному тарифу:
Наименование страхового взноса | ОПС | ВНиМ | ОМС | ФСС НС и ПЗ |
---|---|---|---|---|
Размер тарифа | 8 % | 2 % | 4 % | 0,2 % |
Сумма (рублей) страховых взносов к уплате | 36 000,00 | 9000,00 | 18 000,00 | 900,00 |
Пример 2. Организация, основной вид деятельности: разработка и внедрение IT-технологий. Имеет выписку из реестра аккредитованных организаций, работающих в области информационных технологий. База для исчисления страховых взносов — 327 000 рублей.
Рассмотрим образец расчета страховых взносов при пониженном тарифе для организаций, деятельность которых связана с внедрением IT-технологий:
Наименование страховых взносов | ОПС | ВНиМ | ОМС | ФСС НС и ПЗ |
---|---|---|---|---|
Размер тарифа | 8 % | 2 % | 4 % | 0,2 % |
Сумма страховых взносов к уплате | 26 160,00 | 6540,00 | 13 080,00 | 654,00 |
Особенности составления отчетности
Организации и ИП, применяющие пониженные тарифы, заполняют расчет, как и остальные плательщики, по форме, утвержденной приказом ФНС России от 18.09.2019 № ММВ-7-11/470@. Для пониженных тарифов в форме расчета предусмотрены специальные приложения, которые другие плательщики не заполняют. Обязательно заполняются:
- титульный лист;
- разд. 1;
- подразделы 1.1 и 1.2 Приложения 1 к разд. 1;
- Приложение 2 к разд. 1;
- разд. 3.
Прекращение действия льготных ставок
Если организация (ИП) утрачивает обязательное условие применения льготы, то страховые взносы рассчитываются по общим ставкам. Например, расторгнуто соглашение на осуществление туристско-рекреационной деятельности в туристско-рекреационной особой экономической зоне.
Переход на ОСНО является обязательным условием прекращения применения льгот. Применять общие ставки начисления страхового обеспечения следует с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было утрачено обязательное условие для получения льготы.