Организация на УСН с объектом обложения “доходы” планирует оплатить бассейн для своих сотрудников. Нужно ли эти выплаты облагать НДФЛ и страховыми взносами?
При оплате бассейна сотрудникам со стоимости услуг организация должна исчислить, удержать и уплатить НДФЛ, а также начислить страховые взносы.
Обоснуем ответ.
При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ).
К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).
При получении налогоплательщиком от организаций дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) налоговая база определяется в соответствии с п. 1 ст. 211 НК РФ как стоимость этих товаров (работ, услуг).
Таким образом, при оплате бассейна сотрудникам со стоимости услуг организация должна исчислить, удержать и уплатить НДФЛ. При этом дата фактического получения дохода в натуральной форме определяется как день передачи дохода (пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ). Соответственно, при оплате за работников бассейна датой получения дохода признается день оплаты.
Что касается страховых взносов, то суммы оплаты организацией за работников посещения бассейна облагаются в общем порядке. Это связано с тем, что такие суммы не входят в перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, и производятся в рамках трудовых отношений (ст. 420, 422 НК РФ).
В то же время если оплата бассейна для сотрудников является выплатой в рамках соцпакета, предусмотренного локальными актами работодателя или коллективным договором, то взносы можно не начислять. Однако эту точку зрения придется отстаивать в суде. Шансы выиграть спор с контролирующими органами есть (см. определения ВС РФ от 24.09.2018 № 307-КГ18-14158, от 30.03.2017 № 310-КГ17-2161, от 19.01.2017 № 304-КГ16-19084, от 24.01.2017 № 304-КГ16-19035).
Отметим, выводы приведенных судов по спорам, возникшими до 2017 года, актуальны и сегодня, поскольку положения НК РФ и Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ в этой части аналогичны.
