ИП совмещает УСН с ПСН, реализует услуги по разработке программного обеспечения иностранной компании (Ирландия). Обязательно ли оформлять договор (контракт) или достаточно счета (инвойса)?
Заключение сделки целесообразно оформить договором в письменной форме.
Обоснуем ответ.
Договор может быть заключен в любой форме, предусмотренной для совершения сделок, если законом для договоров этого вида не установлена определенная форма. Если стороны договорились заключить договор в определенной форме, он считается заключенным после придания ему условленной формы (п. 1 ст. 434 ГК РФ). Иначе говоря, стороны вправе самостоятельно определить, в какой форме заключить договор.
Однако необходимо учитывать следующее.
Если программа для ЭВМ создана по договору, предметом которого было ее создание (по заказу), исключительное право на такую программу принадлежит заказчику, если договором между подрядчиком (исполнителем) и заказчиком не предусмотрено иное (пп. 2 п. 1 ст. 1225, п. 1 ст. 1296 ГК РФ). Другими словами, если исполнитель не желает передавать исключительные права на созданную им программу заказчику, то это необходимо отразить в договоре.
Кроме того, важно зафиксировать место заключения договора. От этого зависит правомерность применения патентной системы налогообложения (если ИП по рассматриваемым услугам применяет ПСН). В письме от 05.07.2018 № 03-11-12/46655 Минфин России указал, что ИП вправе применять ПСН при оказании услуг иностранным заказчикам (в т. ч. посредством интернета), если договор заключен в том субъекте РФ, где был выдан патент.
Дополнительным аргументом в пользу заключения письменного договора является то, что в рассматриваемой ситуации с точки зрения Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ “О валютном регулировании и валютном контроле” (далее – Закон № 173-ФЗ) ИП осуществляет валютную операцию, к которым предъявляются определенные требования. В частности, Инструкцией ЦБ РФ от 16.08.2017 № 181-И (далее – Инструкция) предусмотрено, что если на дату заключения договора сумма контракта составляет более 200 000 руб. (эквивалент в иной валюте), то в банк подаются документы по валютной операции (п. 2.1, 2.5 Инструкции). Перечень документов Инструкцией не предусмотрен. Как правило, представляются договор, счета и отгрузочные документы (акты выполнения работ, оказания услуг).
Вместе с тем направление заказчику счета (инвойса) на оказание услуг не противоречит законодательству. В этом случае имеет место оферта, которая должна содержать существенные условия договора (ст. 435 ГК РФ). Напомним, офертой признается адресованное одному или нескольким конкретным лицам предложение, которое достаточно определенно выражает намерение лица, сделавшего предложение, считать себя заключившим договор с адресатом, которым будет принято предложение.
