Пониженные тарифы страховых взносов — это право работодателей платить отчисления с заработной платы в меньшем размере. Для представителей МСП в 2021 году это 15 % на зарплату выше МРОТ.

Особенности уплаты страховых взносов в 2021 году

Действующий порядок исчисления и уплаты страхового обеспечения физических лиц на территории России в 2021 году установлен главами 2.1 и 34 Налогового кодекса РФ в части страховых взносов, администрируемых ФНС, и Федеральным законом № 125-ФЗ от 24.07.1998 в части администрирования ФСС — от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (на травматизм).

На основании действующего законодательства для некоторых страхователей установлен понижающий тариф страховых взносов 2021 г. при УСН и других системах налогообложения, предусматривающий значительное снижение размеров обязательных платежей на страховое обеспечение. Порядок применения пониженных тарифов страховых взносов для страхователей определяют:

ст. 427 НК РФ;
ст. 21 № 125-ФЗ (в 2017–2020 гг. определен п. 2 ФЗ № 419-ФЗ от 19.12.2016).

Льготным категориям юридических лиц, указанным в ст. 427 НК РФ, нет необходимости специально уведомлять налоговые органы о применении пониженных тарифов и ждать официального ответа (разрешения или отказа). Информацию о применении льготы ФНС получает, когда страхователь сдает единый расчет по страховым взносам при пониженном тарифе, но документальное подтверждение исключит запросы и уточнения со стороны контролирующих органов.

Льготные ставки для представителей МСП

В 2020 году в рамках поддержки бизнеса в условиях ограничений из-за пандемии COVID-19 для организаций и индивидуальных предпринимателей, включенных в реестр субъектов малого и среднего предпринимательства, ввели специальные условия для оплаты страховых взносов сперва до конца года, а потом продлили на 2021 год. Для представителей МСП тарифы страховых взносов на 2021 год зависят от размера заработной платы каждого работника. Если она меньше или равна МРОТ (в 2021 г. — 12 792 руб.), то работодатель платит обычные 30 % совокупно на ОПС, ОМС и ВНиМ, но, если заработная плата больше МРОТ, тогда действуют специальные ставки:

на ОПС — 10 %;
на ОМС — 5 %;
на ВНиМ — 0 %.

Совокупно пониженные тарифы страховых взносов по статье 427 НК РФ для малого бизнеса составляют 15 %. В Минфине подчеркивают, что применение пониженной ставки является не льготой, а обязанностью страхователей. Они не вправе использовать ставку 30 % для упрощения расчетов. Для корректных расчетов необходимо считать платежи ОПС, ОМС и ВНиМ по каждому работнику отдельно за каждый календарный месяц. Необлагаемые выплаты не учитываются.

Взносы на травматизм с любой суммы выплат представители МСП начисляют по обычным тарифам, установленным для них ФСС.

При утрате статуса МСП, пониженные тарифы перестают применяться с 1-го числа месяца, в котором работодатель исключен из реестра (письмо ФНС России от 29.04.2020 № БС-4-11/7300@).

Условия применения пониженного тарифа страховых взносов для других льготников

Ставки пониженных тарифов страховых взносов, установленных для льготных категорий страхователей, указаны в ст. 427 НК РФ.

При выполнении определенных условий льготы предоставляются:

обществам, партнерствам на УСН;
российским ИТ-компаниям;
владельцам российских судов;
некоммерческим и благотворительным организациям на УСН;
ряду других.

С 2020 года произошла отмена пониженных тарифов страховых взносов в отношении целого ряда экономических субъектов. По стандартным ставкам платят отчисления с зарплаты:

юрлица и ИП, применяющие УСН, по видам деятельности, поименованным в п. 5 ст. 427 НК РФ;
аптеки (ИП или организации), имеющие лицензию на фармацевтику, применяющие ЕНВД;
ИП на ПНС — в отношении выплат и вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц, занятых в экономической сфере, указанной в патенте (за исключением индивидуальных предпринимателей, работающих в областях, указанных в пп. 19, 45–48 п. 2 ст. 346.43 НК РФ).

Полный перечень хозяйствующих субъектов, которым установили условия понижающего тарифа страховых взносов подтверждающими документами, представлен в таблице.

Наименование хозяйствующего субъекта	Условия применения льготных пониженных тарифов страховых взносов	Подтверждающий документ для применения тарифа	Норма закона о пониженных взносах	Ставка на ОПС	Ставка на ОМС	Ставка на случай ВНиМ
Хозяйственные общества и партнерства	Практическое применение (внедрение) результатов интеллектуальной деятельности: программы для ЭВМ; базы данных; изобретения; промышленные образцы; производство ноу-хау, исключительные права на которые принадлежат учредителям, участникам — бюджетным научным учреждениям и автономным научным учреждениям либо образовательным организациям высшего образования, являющимся бюджетными, автономными учреждениями; и т. д.	Сведения: реестр хозяйственных обществ и партнерств передают в контролирующие ведомства отделения Росреестра.	Норма ст. 427 НК РФ: субъекты — пп. 1 п. 1; ставка — пп. 1 п. 2; прочие условия — п. 3, 4. Прочие нормы: закон от 25.07.2002 № 115-ФЗ.	2020 — 20,0 %	2020 — 5,1 %	2020 — 2,9 %. Иностранным гражданам и лицам без гражданства, временно пребывающим в РФ, за исключением высококвалифицированных специалистов, — 1,8 %.
Российские компании, работающие в области информационных технологий	Работа в области информационных технологий (за исключением организаций, заключивших соглашения (договоры) с органами управления особыми экономическими зонами): разрабатывают и реализуют разработанные ими программы для ЭВМ, базы данных на материальном носителе или в форме электронного документа; оказывают услуги (выполняют работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники); устанавливают, тестируют и сопровождают программы для ЭВМ, баз данных. Страхователи вправе использовать льготу: Для вновь созданных, если: аккредитованы в порядке, указанном в Постановлении Правительства РФ от 06.11.2007 № 758; доля доходов от указанных видов деятельности составляет не менее 90 % в объеме доходов организации за указанный период; среднесписочная численность — не менее 7 человек. Для юрлиц, не являющихся вновь созданными, если: аккредитованы в порядке, указанном в Постановлении Правительства РФ от 06.11.2007 № 758; доля доходов от указанных видов деятельности составляет по итогам 9 мес. года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам, не менее 90 % в объеме доходов организации за указанный период; среднесписочная численность — не менее 7 человек. Доходы определяются в рамках ст. 248 НК РФ, не включаются доходы, указанные в п. 2, 11 ч. 2 ст. 250 НК РФ: положительная (отрицательная) курсовая разница при покупке (продаже) валюты (п. 2 ч. 2 ст. 250 НК РФ); положительная курсовая разница, за исключением положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки выданных (полученных) авансов (п. 11 ч. 2 ст. 250 НК РФ).	Документы, на основании которых происходит подтверждение правомерности применения пониженных страховых взносов айти-компаниями в 2021 году: выписка из реестра аккредитованных организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий; расчет средней или среднесписочной численности работников (формы № 1-Т и П-4); документы, подтверждающие вновь созданное юрлицо; подтверждение объема дохода по виду деятельности.	Норма ст. 427 НК РФ: субъекты — пп. 3 п. 1; ставка — пп. 1.1 п. 2; прочие условия — п. 3, 5. Прочие нормы: закон от 25.07.2002 № 115-ФЗ; Постановление Правительства РФ от 06.11.2007 № 758; ст. 248 НК РФ; п. 2, п. 11 ч. 2 ст. 250 НК РФ.	2017-2023 — 8,0 %	2017-2023 — 4,0 %	2017–2023 — 2,0 %. Иностранным гражданам и лицам без гражданства, временно пребывающим в РФ, за исключением высококвалифицированных специалистов, — 1,8 %.
Плательщикам, производящим выплаты и иные вознаграждения членам экипажей судов за исполнение трудовых обязанностей члена экипажа судна	Экипажи судов зарегистрированы в Российском международном реестре судов, за исключением судов, используемых для хранения и перевалки нефти, нефтепродуктов в морских портах РФ.	Сведения: выписка из Российского международного реестра судов о регистрации судна; состав экипажа.	Норма ст. 427 НК РФ: субъекты — пп. 4 п. 1; ставка — пп. 2 п. 2; прочие условия — п. 3.	2017–2027 — 0,0 %	2017–2027 — 0,0 %	2017–2027 — 0,0 %
НКО (за исключением государственных (муниципальных) учреждений) на УСН	Работа в областях: соц. обслуживание граждан; научные исследования разработок; образование; здравоохранение; культура и искусство; массовый спорт (за исключением профессионального). Применение льготируемых ставок осуществляется при соблюдении условий: По итогам года, предшествующего году перехода работодателя на уплату страховых взносов по пониженным ставкам, сумма доходов должна составлять не менее 70 % по следующим доходам: целевые поступления (определяемые п. 2 ст. 251 НК РФ) на содержание НКО и ведение уставной деятельности; гранты (определяемые пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ); доходы от видов деятельности (определяемых абз. 17–21, 34–36 пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ), а именно: научные исследования и разработки; образование; здравоохранение и предоставление социальных услуг; деятельность спортивных объектов; прочая деятельность в области спорта; деятельность библиотек, архивов, учреждений клубного типа (за исключением деятельности клубов); деятельность музеев и охрана исторических мест и зданий; деятельность ботанических садов, зоопарков и заповедников. Выполнение требований, определяемых к УСН. При определении объема дохода организации учитываются поступившие и не использованные организацией по итогам предыдущих расчетных периодов (остатки): целевые поступления; гранты.	Сведения: работа НКО подтверждена Минюстом.	Норма ст. 427 НК РФ: субъекты — пп. 7 п. 1; ставка — пп. 3 п. 2; прочие условия — п. 3, 7. Прочие нормы: закон от 12.01.1996 № 7-ФЗ; ст. 251 НК РФ; Письмо Минфина от 20.06.2017 № 03-15-07/38391.	2020 — 20,0 %	2020 — 0,0 %	2020 — 0,0 %
Благотворительные НКО на УСН	Применение льготируемых ставок осуществляется при соблюдении: требований к НКО; требований, определяемых к УСН; соответствия деятельности благотворительным целям учредительных документов.	Сведения: работа НКО подтверждена Минюстом.	Норма ст. 427 НК РФ: субъекты — пп. 8 п. 1; ставка — пп. 3 п. 2; прочие условия — п. 3, 8. Прочие нормы: закон от 12.01.1996 № 7-ФЗ.	2020 — 20,0 %	2020 — 0,0 %	2020 — 0,0 %
Юрлица (ИП), работающие в рамках соглашений с органами особых экономических зон	Работа в рамках: соглашений об осуществлении технико-внедренческой деятельности; выплаты физлицам в технико-внедренческой экономической зоне или промышленно-производственной особой экономической зоне; соглашений туристско-рекреационной деятельности; выплаты физическим лицам, работающим в туристско-рекреационных особых экономических зонах, объединенных решением Правительства РФ в кластер.	Сведения: копия свидетельства о регистрации в качестве резидента особой экономической зоны; соглашение с органами особых экономических зон.	Норма ст. 427 НК РФ: субъекты — пп. 2 п. 1; ставка — пп. 1 п. 2; прочие условия — п. 3. Прочие нормы: закон от 22.07.2005 № 116-ФЗ; Постановление Правительства РФ от 28.09.2016 № 978.	2020 — 20,0 %	2020 — 5,1 %	2020 — 2,9 %. Иностранным гражданам и лицам без гражданства, временно пребывающим в РФ, за исключением высококвалифицированных специалистов, — 1,8 %.
Компании, получившие статус участников проекта «Сколково»	Осуществляют в рамках закона от 28.09.2010 № 244-ФЗ: исследования; разработка; коммерциализация результатов. Срок действия применения пониженных тарифов страховых взносов — 10 лет со дня получения организациями статуса участника проекта «Сколково», с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором получен статус участника. В случае если совокупный размер прибыли превысил 300 млн рублей, то действие ставок по пониженным тарифам прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения указанного объема прибыли. Размер прибыли рассчитывается в соответствии с гл. 25 НК РФ нарастающим итогом с 1-го числа года, в котором объем выручки участника проекта превысит один миллиард рублей.	Сведения: свидетельство о присвоении статуса участника проекта «Сколково»; деятельность участников проекта «Сколково» подтверждена управляющей компанией проекта.	Норма ст. 427 НК РФ: субъекты — пп. 10 п. 1; ставка — пп. 4 п. 2; прочие условия — п. 3, 9. Прочие нормы: закон от 28.09.2010 № 244-ФЗ.	14,0 %.	0,0 %.	0,0 %.
Организации (ИП), получившие статус участника свободной экономической зоны на территории Республики Крым и города федерального значения Севастополя	Осуществляют деятельность в рамках закона от 29.11.2014 № 377-ФЗ. Срок действия применения льготы по страховым взносам — 10 лет со дня получения организациями (ИП) статуса участника свободной экономической зоны (СЭЗ) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором получен статус участника Особенности применения льготы определены в Письме ФНС России от 19.09.2018 № БС-4-11/18297@ и Письме Минфина России от 10.09.2018 № 03-15-07/64834.	Сведения: копия свидетельства о статусе участника СЭЗ в Крыму; деятельность, осуществляемая участниками реестра СЭЗ, подтверждена Минэкономразвития.	Норма ст. 427 НК РФ: субъекты — пп. 11 п. 1; ставка — пп. 5 п. 2; прочие условия — п. 3, 10. Прочие нормы: закон от 29.11.2014 № 377-ФЗ; Приказ Минэкономразвития от 18.11.2015 № 858.	6,0 %	0,1 %	1,5 %
Организации (ИП), получившие статус резидента территории опережающего социально-экономического развития	Осуществляют деятельность в рамках закона от 29.12.2014 № 473-ФЗ. Срок действия — 10 лет со дня получения организациями (ИП) статуса резидента территории опережающего социально-экономического развития с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором получен статус.	Сведения: копия свидетельства резидента территории опережающего социально-экономического развития; деятельность, осуществляемая участниками реестра, подтверждена Минвостокразвития либо Минэкономразвития.	Норма ст. 427 НК РФ: субъекты — пп. 12 п. 1; ставка — пп. 5 п. 2; прочие условия — п. 3, п. 10. Прочие нормы: закон от 29.12.2014 № 473-ФЗ; Приказ Минэкономразвития от 19.12.2016 № 815; Приказ Минвостокразвития от 06.02.2015 № 9; Письмо Минфина России от 13.04.2017 № 03-15-06/22140.	6,0 %	0,1 %	1,5 %
Организации (ИП), получившие статус резидента свободного порта «Владивосток»	Осуществляют деятельность в рамках закона от 13.07.2015 № 212-ФЗ. Срок действия применения пониженных тарифов страховых взносов — 10 лет со дня получения организациями (ИП) статуса резидента свободного порта «Владивосток» с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором получен статус.	Сведения: копия свидетельства резидента свободного порта «Владивосток»; деятельность, осуществляемая участниками свободного порта «Владивосток», подтверждена Минвостокразвития.	Норма ст. 427 НК РФ: субъекты — пп. 13 п. 1; ставка — пп. 5 п. 2; прочие условия — п. 3, 10. Прочие нормы: закон от 13.07.2015 № 212-ФЗ; Приказ Минвостокразвития России от 31.08.2015 № 163.	6,0 %	0,1 %	1,5 %
Российские организации, включенные в Единый реестр резидентов ОЭЗ Калининградской области	Деятельность осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 10.01.2006 № 16-ФЗ “Об особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации”.	Сведения подтверждаются соответствующим свидетельством резидента ОЭЗ.	Норма закреплена в пункте 11 статьи 427 НК РФ.	6,0 %	0,1 %	1,5 %
Российские компании, создающие и реализующие анимационные продукты	Деятельность субъекта напрямую связана с производством и реализацией произведенной анимационной аудиовизуальной продукции независимо от вида договора и(или) оказание услуг (выполнение работ) по созданию анимационной аудиовизуальной продукции. Разъяснения по применению льготы содержит Письмо Минкультуры России от 14.12.2018 № 2376-03-5 и Письмо ФНС России от 25.04.2018 № БС-4-11/7965@.	Обратите внимание, что предусмотрены исключительные положения для вновь созданных субъектов и не являющихся вновь созданными.	Нормативы закреплены в пункте 12 статьи 427 НК РФ.	8,0 %	4,0 %	2,0 %. В отношении иностранцев — 1,8 %.

Порядок применения пониженных тарифов страховых взносов

Разберемся на примерах, как применять пониженные тарифы страховых взносов в 2021 году для разных категорий льготников.

Пример 1. Индивидуальный предприниматель Заборов И.П. находится на УСН. Имеет свидетельство о регистрации в качестве резидента особой экономической зоны. База для начисления пониженных страховых взносов — 450 000 рублей.

Рассчитываем страховые взносы в 2021 г. для резидента ОЭЗ по льготному тарифу:

Наименование страхового взноса	ОПС	ВНиМ	ОМС	ФСС НС и ПЗ
Размер тарифа	8 %	2 %	4 %	0,2 %
Сумма (рублей) страховых взносов к уплате	36 000,00	9000,00	18 000,00	900,00

Пример 2. Организация, основной вид деятельности: разработка и внедрение IT-технологий. Имеет выписку из реестра аккредитованных организаций, работающих в области информационных технологий. База для исчисления страховых взносов — 327 000 рублей.

Рассмотрим образец расчета страховых взносов при пониженном тарифе для организаций, деятельность которых связана с внедрением IT-технологий:

Наименование страховых взносов	ОПС	ВНиМ	ОМС	ФСС НС и ПЗ
Размер тарифа	8 %	2 %	4 %	0,2 %
Сумма страховых взносов к уплате	26 160,00	6540,00	13 080,00	654,00

Особенности составления отчетности

Организации и ИП, применяющие пониженные тарифы, заполняют расчет, как и остальные плательщики, по форме, утвержденной приказом ФНС России от 18.09.2019 № ММВ-7-11/470@. Для пониженных тарифов в форме расчета предусмотрены специальные приложения, которые другие плательщики не заполняют. Обязательно заполняются:

титульный лист;
разд. 1;
подразделы 1.1 и 1.2 Приложения 1 к разд. 1;
Приложение 2 к разд. 1;
разд. 3.

Прекращение действия льготных ставок

Если организация (ИП) утрачивает обязательное условие применения льготы, то страховые взносы рассчитываются по общим ставкам. Например, расторгнуто соглашение на осуществление туристско-рекреационной деятельности в туристско-рекреационной особой экономической зоне.

Переход на ОСНО является обязательным условием прекращения применения льгот. Применять общие ставки начисления страхового обеспечения следует с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было утрачено обязательное условие для получения льготы.

Пониженные тарифы страховых взносов в 2021 году. Расчет по страховым взносам при пониженном тарифе