Предприниматель на УСН (“доходы минус расходы”) владел и пользовался земельным участком по истекшему договору аренды без оплаты. Муниципалитет через 3 года в судебном порядке взыскивает арендную плату в качестве необоснованного обогащения. Может ли предприниматель выплаченную сумму включить в расходы в качестве аренды земельного участка?
Если на основании решения суда уплачивается арендная плата, то соответствующие расходы учитываются при расчете единого налога. Если по решению суда ИП возмещает именно сумму неосновательного обогащения, то она не уменьшает налогооблагаемую базу.
Аргументируем ответ.
Плательщики УСН, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе при определении объекта налогообложения учитывать только те расходы, которые прямо поименованы в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Если арендатор продолжает пользоваться имуществом после истечения срока договора при отсутствии возражений со стороны арендодателя, договор считается возобновленным на тех же условиях на неопределенный срок (п. 2 ст. 621 ГК РФ). Соответственно, за ним сохраняется обязанность по внесению арендной платы на установленных договором условиях. Расходы по уплате арендной платы (в т. ч. если они осуществляются на основании решения суда) арендатор вправе учесть при определении налогооблагаемой базы по УСН (пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Но если арендатор не возвратил арендованное имущество либо возвратил его несвоевременно, арендодатель вправе потребовать внесения арендной платы за все время просрочки (ст. 622 ГК РФ). Взыскание арендной платы за фактическое использование арендуемого имущества после истечения срока действия договора производится в размере, определенном этим договором (п. 38 информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.01.2002 № 66). При этом требования о взыскании арендной платы за фактическое пользование имуществом вытекают из договорных отношений, а не из обязательства о неосновательном обогащении (п. 6 Обзора судебной практики Верховного Суда РФ № 4 (2018), утв. Президиумом Верховного Суда РФ 26.12.2018).
Соответственно, если на основании решения суда уплачивается арендная плата (в порядке ст. 621 или 622 ГК РФ), то соответствующие расходы учитываются при определении объекта налогообложения по УСН. А суммы неосновательного обогащения (ст. 1102 ГК РФ), возмещаемые на основании решения суда, не могут быть учтены в составе расходов при расчете единого налога по УСН, поскольку такой вид затрат не предусмотрен п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
