Организация на УСН (“доходы минус расходы”) приобрела в 2018 году объект незавершенного строительства стоимостью 500 тыс. руб. Расходы на приобретение этого объекта в 2018 году не были учтены при применении УСН. В 2020 году организация решила продать объект незавершенного строительства за 2500 тыс. руб. Можно ли учесть расходы на приобретение объекта незавершенного строительства при применении УСН и в каком периоде?
Организация не вправе учитывать расходы на приобретение объекта незавершенного строительства, если он не введен в эксплуатацию.
Обоснование следующее.
При исчислении единого налога по УСН плательщики с объектом “доходы минус расходы” вправе учитывать расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств. Учитываются такие затраты с момента ввода в эксплуатацию основного средства (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
Соответственно, расходы, связанные с приобретением объекта незавершенного строительства, можно учесть при определении базы по упрощенному налогу только после ввода объекта в эксплуатацию (письма Минфина РФ от 21.01.2020 № 03-11-06/2/2841, от 22.05.2007 № 03-11-04/2/135). Если объект не был введен в эксплуатацию, то затраты, связанные с его приобретением, не уменьшают налогооблагаемую базу.
Если объект незавершенного строительства был введен в эксплуатацию и признается основным средством, то фактически оплаченные расходы на его приобретение принимаются к учету с момента ввода ОС в эксплуатацию. При этом в течение налогового периода (календарного года) расходы принимаются за отчетные периоды равными долями (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
