По общему правилу НДФЛ облагаются доходы, полученные российскими налоговыми резидентами как от источников в России, так и от источников за ее пределами, а для физлиц, не являющихся налоговыми резидентами, – только от источников в РФ (ст. 209 Налогового кодекса). К доходам от источников в РФ относятся, в частности, дивиденды, полученные от российской организации. Исчисление и уплата налога в отношении доходов от долевого участия в российской организации, полученных в виде дивидендов, осуществляются налоговым агентом отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате таких доходов (п. 3 ст. 214 НК РФ).
При этом международным договором РФ по вопросам налогообложения может быть предусмотрено полное или частичное освобождение от налогообложения в России каких-либо видов доходов физлиц, являющихся налоговыми резидентами иностранного государства, с которым заключен такой договор. Так, например, согласно положениям договора с Турцией дивиденды, выплачиваемые компанией, которая является лицом с постоянным местопребыванием в одном договаривающемся государстве, лицу с постоянным местопребыванием в другом договаривающемся государстве, могут облагаться налогом в этом другом государстве. Но такие дивиденды могут также облагаться налогом в договаривающемся государстве, в котором компания, выплачивающая дивиденды, является лицом с постоянным местопребыванием, но если получатель дивидендов имеет фактическое право на них, то взимаемый таким образом налог не должен превышать 10% от общей суммы дивидендов.
Поэтому, как поясняет Минфин России, доходы в виде дивидендов, полученные турецким налоговым резидентом, облагаются по ставке налога в размере 10%, если лицо, получившее их имеет фактическое право на такой доход и предоставило налоговому агенту подтверждение своего статуса налогового резидента Турции (письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 11 июля 2023 г. № 03-08-05/64555).
