Организация выдала учредителю процентный заем. Учредитель умер, требования к наследникам по погашению займа предъявлять не планируется. Можно ли списать заем и как это отразить в бухгалтерском и налоговом учете? Нужно ли до списания займа начислять по нему проценты?
Обязательства, возникшие из договора займа, со смертью должника не прекращаются, поскольку по долгам отвечают наследники, принявшие наследство. Проценты по займу необходимо начислять после смерти должника. Что касается процентов за пользование чужими средствами при просрочке платежа, они не начисляются за время, необходимое для принятия наследства (т.е. со дня смерти должника по день вступления в наследство). Если организация приняла решение о прощении долга, то сумма прощенного займа и начисленные по нему проценты в бухучете включаются в прочие расходы, в целях налога на прибыль в расходах не признаются.
Обоснование ответа.
Обязательство может быть прекращено смертью должника, если исполнение этого обязательства не может быть произведено без личного участия должника либо обязательство иным образом неразрывно связано с личностью должника (п. 1 ст. 418 ГК РФ).
Верховный Суд РФ считает, что обязательство, возникающее из договора займа, не связано неразрывно с личностью должника, кредитор может принять исполнение от любого лица. Поэтому долговое обязательство смертью должника не прекращается (определение ВС РФ от 26.06.2012 № 18-КГ12-6).
Имущественные обязанности, в том числе долги в пределах стоимости перешедшего к наследникам имущества, если они не связаны неразрывно с личностью умершего, входят в состав наследства (п. 14, п. 15 постановления Пленума ВС РФ от 29.05.2012 № 9 “О судебной практике по делам о наследовании”). Наследники, принявшие наследство, отвечают по долгам наследодателя солидарно в пределах стоимости перешедшего к каждому из них наследственного имущества (п. 1 ст. 1175 ГК РФ).
В отношении начисления процентов в случае смерти должника разъяснения даны в п. 61 постановления Пленума ВС РФ от 29.05.2012 № 9 “О судебной практике по делам о наследовании”. Поскольку смерть должника не влечет прекращения обязательств по заключенному им договору, наследник, принявший наследство, становится должником и несет обязанности по их исполнению со дня открытия наследства. Это означает, что если с наследодателем был заключен кредитный договор, обязанности по возврату денежной суммы, полученной наследодателем, и уплате процентов на нее переходят к наследникам. Проценты, подлежащие уплате в соответствии со статьей 395 ГК РФ, взимаются за неисполнение денежного обязательства наследодателем по день открытия наследства, а после открытия наследства – по истечении времени, необходимого для принятия наследства. День открытия наследства – это день смерти наследодателя.
Аналогичный вывод содержится в определении ВС РФ от 20.06.2017 № 5-КГ17-79.
Таким образом, после принятия наследства у наследников умершего учредителя возникает обязанность погасить долг перед организацией в размере невозвращенного займа и неуплаченных по нему процентов.
Организация может принять решение о прощении долга и списании задолженности (п. 1 ст. 415 ГК РФ). Сумма прощенного долга по займу и начисленным процентам:
- в бухгалтерском учете включается в прочие расходы и относится на счет 91.02 (п. 2, п. 11, п. 16 ПБУ 10/99);
- в целях налога на прибыль не признается расходом организации, поскольку является разновидностью дарения и не удовлетворяет требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 16, п. 49 ст. 270 НК РФ, письма Минфина России от 16.09.2020 № 03-03-06/2/81343, от 04.04.2012 № 03-03-06/2/34).
