Контрольная закупка проводится налоговыми органами для проверки соблюдения требований к ККТ и ее применению. В ходе закупки сотрудники налогового органа приобретают товары (работы, услуги) и проверяют выдачу кассового чека. И только после этого сообщают вам о проведении контрольной закупки и предъявляют документы. Не уклоняйтесь от ознакомления с поручением о проведении проверки и подписания акта проверки. В ходе закупки контролируйте сроки прохождения всех ее этапов и проверяйте документы, составляемые сотрудниками налоговой инспекции.
Отметим, что действие Закона о защите прав юридических лиц и ИП на данные мероприятия не распространяется. Поэтому их не нужно, например, согласовывать с прокуратурой.
- Кто и для чего проводит контрольную закупку
Такую закупку проводят налоговые органы с целью проверить, соблюдает ли пользователь ККТ законодательство о применении контрольно-кассовой техники. При этом проверяется, правильно ли он оформляет, выдает (направляет) покупателям или клиентам кассовые чеки. Также проверяются организации, которые проводят наличные денежные расчеты (расчеты с использованием платежных карт), но не используют ККТ. В этом случае проверяется, выдают ли они бланки строгой отчетности или другие предусмотренные документы (п. 2 ст. 7 Закона о применении ККТ).
- Как должна быть проведена контрольная закупка
Максимальный срок проведения контрольной закупки – 5 рабочих дней с даты поручения о проведении проверки (п. 19 Административного регламента, утвержденного Приказом Минфина России от 17.10.2011 N 132н; далее – Регламент по соблюдению требований к ККТ).
Положения Закона о защите прав юридических лиц и ИП на контрольную закупку при проверке ККТ не распространяются. Поэтому для ее проведения, например, не нужно привлекать свидетелей и согласовывать ее с органами прокуратуры, как того требуют ч. 4 и 5 ст. 16.1 названного Закона.
2.1. Как приобретаются товары (работы, услуги) в рамках контрольной закупки
Сотрудники налоговых органов приобретают и оплачивают товары (работы, услуги), как и все покупатели. Предварительно о проведении контрольной закупки вас не уведомят.
На этом этапе проверяется выдача кассовых чеков и других документов, подтверждающих прием денежных средств за товары (работы, услуги). Отметим, что получение таких документов может сопровождаться не только наблюдением, но и аудио- или видеозаписью (п. 23 Регламента по соблюдению требований к ККТ).
Проверка выдачи чеков должна быть проведена не позднее следующего рабочего дня от даты поручения о проведении закупки (п. 24 указанного Регламента).
2.2. Какие документы о контрольной закупке вам должны предъявить
После проверки выдачи кассовых чеков сотрудники налогового органа должны предъявить вам поручение на проведение контрольной закупки и служебные удостоверения (п. 28 Регламента по соблюдению требований к ККТ).
Обязательно проверьте в поручении:
- наличие даты. Предъявить его вам должны не позднее двух рабочих дней с даты поручения (п. 29 названного Регламента);
- срок проведения закупки. Он указывается в поручении и может быть меньше чем максимальный срок в пять рабочих дней (п. 19 названного Регламента);
- должность лица, подписавшего поручение. Его должен подписать руководитель налоговой инспекции или его заместитель (п. 19 указанного Регламента).
Руководитель организации должен подтвердить, что сотрудники налоговой инспекции предъявили поручение и свои служебные удостоверения. Для этого ему нужно расписаться в поручении, указать свою должность и дату предъявления. Если руководитель отсутствует или откажется от ознакомления с поручением, сотрудники налогового органа сделают об этом отметку в поручении (п. п. 28, 31 Регламента по соблюдению требований к ККТ).
Отметим, что отсутствие руководителя или его отказ от ознакомления с поручением не будет препятствием для продолжения проверки. Кроме того, в этом случае сотрудники могут ознакомить с поручением работника организации, например продавца или кассира, который произвел расчет, и направить поручение организации почтой (Письмо ФНС России от 19.03.2013 N АС-4-2/4547).
Этот этап контрольной закупки должен быть проведен не позднее двух рабочих дней с даты поручения (п. 29 указанного Регламента).
2.3. Как проверяется ККТ
После предъявления поручения и служебных удостоверений сотрудники налогового органа знакомятся с необходимыми документами (например, по приобретению ККТ, ее регистрации и перерегистрации). Вы можете предъявить как их подлинники, так и заверенные копии, при этом заверять их нотариально не нужно (п. п. 33, 35 Регламента по соблюдению требований к ККТ).
Ознакомиться с документами сотрудники налогового органа должны не позднее следующего рабочего дня со дня предъявления поручения о проведении контрольной закупки (п. 36 названного Регламента).
После этого проверяется, как соблюдаются требования к ККТ, порядок и условия ее регистрации и применения. На этом этапе проводятся документальное и фактическое изучение финансовых и хозяйственных операций. То есть изучаются документы и проводятся действия по осмотру, инвентаризации, наблюдению, перерасчету, экспертизы и др. (п. п. 39, 40 указанного Регламента).
Сотрудники налоговой инспекции проверяют в том числе (п. 41 Регламента по соблюдению требований к ККТ):
- исправность кассовой техники;
- соответствие времени на кассовом чеке реальному;
- реквизиты в чеке для выявления корректировки или подделки информации на нем;
- соответствие фактического места установки ККТ и указанного в документах.
Кроме того, сотрудники налоговой могут требовать от вас объяснения и привлекать специалистов для проведения экспертизы (п. 41 названного Регламента).
Эта проверка должна быть проведена не позднее пяти рабочих дней с даты поручения о проведении контрольной закупки (п. 42 указанного Регламента).
2.4. Какие документы составляются по итогам контрольной закупки
В результате проведения такой закупки составляется акт о проверке. Он составляется в двух экземплярах и подписывается как сотрудниками налоговой инспекции, так и пользователем ККТ (п. п. 46, 52 Регламента по соблюдению требований к ККТ). Если пользователь (его представитель) отсутствует или уклоняется от его подписания, сотрудники налогового органа проставят об этом отметку в акте и направят его экземпляр организации по почте (п. 49 указанного Регламента).
В акте должны быть указаны (п. 47 названного Регламента):
- дата его составления;
- полное наименование организации, ее ИНН и КПП;
- Ф.И.О. и должности лиц, которые проводили проверку, и наименование налоговой инспекции;
- дата и номер поручения;
- перечень документов, полученных инспекцией при проверке;
- даты начала и окончания проверки;
- адрес организации;
- документально подтвержденные нарушения (со ссылкой на нормативно-правовые акты, положения которых были нарушены) или запись об их отсутствии.
Если выявлены нарушения, сотрудники налогового органа возбуждают дело об административном правонарушении. Поэтому при наличии у вас каких-либо замечаний по проведению контрольной закупки отразите их в самом акте либо в отдельном объяснении (п. п. 48, 53 Регламента по соблюдению требований к ККТ).
Акт должен быть составлен и передан пользователю ККТ не позднее пяти рабочих дней с даты поручения (п. 50 названного Регламента).
- Как обжаловать результаты контрольной закупки
При проведении контрольной закупки обязательно контролируйте соблюдение налоговым органом сроков всех этапов ее проведения и оформления необходимых документов. Если вы выявите какие-либо нарушения, то результаты этой закупки можно обжаловать:
- во внесудебном порядке. В этом случае подайте жалобу на имя руководителя управления налогового органа по субъекту РФ (п. 67 Регламента по соблюдению требований к ККТ). Требования к ее оформлению приведены в п. 69 названного Регламента.
Рекомендуем направить жалобу по почте или через сайт ФНС России. Ее должны рассмотреть в течение 30 дней со дня регистрации. Учитывайте, что этот срок может быть продлен еще на 30 дней. В этом случае вас должны уведомить (п. п. 71, 72 указанного Регламента);
- в судебном порядке. Для этого подайте заявление в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда вам стало известно о нарушении прав и законных интересов (ч. 4 ст. 198 АПК РФ). Оно будет рассматриваться в порядке гл. 24 АПК РФ.
