При расчете налога на прибыль безвозмездно полученное имущество, работы, услуги или имущественные права (за исключением по статье 251 НК РФ) учитываются во внереализационных доходах (п. 8 ст. 250 НК РФ). Правила налогового учета, в НК РФ не прописаны, они разъяснены в письме Минфина от 29 сентября 2022 г. № 03-03-07/94177.
Как указал Минфин, принцип определения дохода от безвозмездно полученного имущества, применяется и при определении дохода по имущественному праву.
Безвозмездные поступления как внереализационные доходы
Среди внереализационных доходов, облагаемых налогом на прибыль, в статье 250 НК РФ значатся доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) и имущественных прав.
Исходя из норм ГК РФ и статьи 38 НК РФ, для целей налогообложения под имуществом следует понимать то, чем владеет налогоплательщик на праве собственности (праве хозяйственного ведения, праве оперативного управления).
А имущественные права – это права участников правоотношений, связанные с владением, пользованием и распоряжением имуществом (товарами, услугами, выполняемыми работами, деньгами, ценными бумагами и др.).
В качестве дохода может быть не только фактическое поступление денег или другого имущества. Доход (экономическая выгода) от безвозмездного пользования заключается в сбереженных деньгах, которые фирма заплатила бы, если бы пользовалась имуществом за плату.
Информация о ценах должна быть подтверждена организацией – получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки. На это обратили внимание чиновники Минфина в письме от 29 сентября 2022 г. № 03-03-07/94177
Порядок определения дохода при безвозмездных поступлениях
Правила определения дохода при безвозмездном получении установлены в статье 250 НК РФ только для имущества, работ и услуг: доход определяется исходя из рыночных цен с учетом положений статьи 105.3 НК РФ.
В то же время, в налоговом учете стоимость безвозмездно полученного имущества не может быть меньше:
- остаточной стоимости по амортизируемому имуществу;
- первоначальной стоимости по прочему имуществу;
- затрат на производство (приобретение) по выполненным работам, оказанным услугам.
Если остаточная (первоначальная) стоимость имущества больше, чем его рыночная цена, то в составе расходов отражают остаточную (первоначальную) стоимость имущества.
Порядок определения дохода при безвозмездном получении имущественного права не прописан в НК РФ. Как это делать, изложено в указанном письме Минфина.
Принцип определения дохода, который предусмотрен для безвозмездного получения имущества, следует применять и при определении дохода по имущественному праву – исходя из рыночных цен.
В письме приведен такой пример.
Организация получила в пользование права на результаты интеллектуальной деятельности (РИД) по лицензионному договору на условиях безвозмездной простой (неисключительной) лицензии. В составе внереализационных доходов нужно учесть доход, определяемый на право пользования идентичными РИД, исходя из рыночных цен.
Когда не будет облагаемого дохода
Безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) или имущественные права учитываются во внереализационных доходах (п. 8 ст. 250 НК РФ) за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ, также отмечено в рассматриваемом письме.
При определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества и имущественных прав, полученного российской организацией безвозмездно:
- от компании-учредителя, если ее доля в уставном капитале 50% и более;
- от дочерней компании, если доля в ее уставном капитале 50% и более;
- от частного лица, если его доля в уставном капитале 50% и более.
Таким образом, при безвозмездном получении как имущества, так и имущественных прав налог на прибыль платить не нужно при выполнении условий, установленных статьей 251 НК РФ.
