Некоторые услуги банков освобождены от НДС. Есть также и те, которые НДС облагаются. Это связано с тем, что не все услуги, оказываемые банком своим клиентам, относятся именно к банковским операциям, освобождаемым от налога по статье 149 НК РФ.
Убыточная комиссия
Какие услуги банков не облагаются НДС
Освобождены от НДС следующие услуги банков (пп. 3, 3.1 п. 3, п. 6 ст. 149 НК РФ).
- Банковские операции, кроме услуг инкассации. К таким операциям относятся:
- открытие и ведение банковских счетов клиентов;
- обслуживание банковских карт;
- кассовое обслуживание клиентов;
- купля-продажа иностранной валюты;
- исполнение банковских гарантий.
- Выдача поручительств по обязательствам в денежной форме.
- Оказание клиентам услуг по установке и эксплуатации системы «Клиент-банк».
Для освобождения от НДС услуг банка необходимо, чтобы он имел необходимую лицензию.
Какие услуги банков облагаются НДС
Облагаются НДС услуги, оказываемые банками, которые НК РФ не относит к освобожденным от НДС операциям (пп. 1 п. 1 ст. 146, пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ). В письме от 2 сентября 2016 г. № 03-07-14/51503 Минфин перечислил такие услуги:
- оформление банком доверенности на право распоряжения счетом (см. также письмо Минфина от 18 августа 2017 г. № 03-07-05/53128);
- инкассация;
- оформление карточки с образцами подписей и оттиска печати;
- информационные и консалтинговые услуги.
Все эти услуги не относятся к банковским операциям. В частности, услуги банка по свидетельствованию подлинности подписей при оформлении карточки с образцами подписей и оттиска печати. По таким услугам применяется общая ставка НДС – 20%. Такое разъяснение дает Минфин в письме от 25 июля 2023 г. № 03-07-05/69396.
Что касается инкассации, то она относится к банковским операциям, но НК РФ в статье 149 прямо исключает ее из категории льготируемых.
Это значит, что по таким услугам клиент банка, являющийся плательщиком НДС, может принять налог к вычету.
Также облагаются НДС операции банка при осуществлении функции агента валютного контроля. Такие операции не относятся ни к освобожденным от НДС, ни к тем, которые не являются объектом обложения НДС. Поэтому они облагаются НДС в общем порядке. Основание – пункт 2 статьи 146, статья 149 НК РФ.
