ИП вправе учесть расходы на материалы после их оплаты до получения дохода от продажи продукции, изготовленной из этих материалов.
Порядок учета доходов и расходов индивидуальными предпринимателями на общем режиме налогообложения утвержден совместным приказом Минфина России № 86н, МНС России № БГ-3-04/430 от 13.08.2002 (далее – Порядок).
В соответствии с пп. 1 п. 15 Порядка ИП может учитывать в расходах стоимость материальных ресурсов в том налоговом периоде, в котором получены доходы от реализации товаров (работ, услуг). Однако решением ВАС РФ от 08.10.2010 № ВАС-9939/10 это положение признано не соответствующим НК РФ и недействующим.
Согласно п. 22 Порядка материальные расходы, произведенные при изготовлении товаров (выполнении работ, оказании услуг), списываются полностью на затраты в части реализованных товаров, выполненных работ. Решением ВАС от 19.06.2017 № АКПИ17-283 этот пункт также признан недействующим.
При этом п. 1 ст. 221 НК РФ предусмотрено, что плательщики НДФЛ (индивидуальные предприниматели) имеют право на профессиональный налоговый вычет в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 НК РФ “Налог на прибыль организаций”. Для ИП, которые применяют кассовый метод, расходы признаются после их оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).
В связи с этим при выборе ИП кассового метода учета доходов и расходов не применяется порядок учета расходов, предусматривающий возможность списания в затраты материальных расходов на производство продукции только в части реализованной продукции на конец периода, поскольку такой порядок установлен для метода начисления (постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.09.2012 по делу № А35-4326/2012).
Таким образом, в состав профессионального вычета включаются расходы, в отношении которых одновременно выполняются следующие условия:
- расходы фактически произведены, то есть оплачены;
- расходы документально подтверждены;
- расходы непосредственно связаны с извлечением доходов;
- расходы могут быть учтены при налогообложении в соответствии с порядком, установленным гл. 25 НК РФ.
Следовательно, для учета стоимости приобретенных материалов ИП не нужно дожидаться реализации продукции, изготовленной из таких материалов. В этом случае достаточно подтверждения факта оплаты и приобретения материалов для предпринимательской деятельности.
