Пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях (п. 1 ст. 582 ГК РФ). Пожертвование имущества (средств) юридическим лицам может быть обусловлено жертвователем использованием этого имущества по определенному назначению. Если такое условие отсутствует, учреждение может направить полученные пожертвования на уставную деятельность (п. 3 ст. 582 ГК РФ, п. 1 ст. 26 Федерального закона от 12.01.1996 № 7-ФЗ).
В рассматриваемой ситуации передающая сторона определила условие использования пожертвованных денежных средств – на них должно быть приобретено медицинское оборудование. На основании п. 40 СГС “Доходы”, утв. приказом Минфина России от 27.02.2018 № 32н, безвозмездные поступления денежных средств, предоставленных на условиях, признаются в учете в момент возникновения права на их получение в составе доходов будущих периодов. По мере реализации условий передачи активов в части, относящейся к отчетному периоду, доходы будущих периодов от безвозмездных поступлений признаются в составе доходов текущего отчетного периода.
Безвозмездные денежные поступления в форме грантов, пожертвований, иных безвозмездных перечислений от физических и юридических лиц относятся на статью 150 аналитической группы подвида доходов бюджетов (п. 12.1.5 порядка, утв. приказом Минфина России от 24.05.2022 № 82н).
При поступлении денежных пожертвований на приобретение основных средств от физических лиц, а также юридических лиц – резидентов (кроме государственных, муниципальных учреждений, государственных, муниципальных унитарных предприятий, государственных корпораций и публично-правовых компаний) применяется подстатья 165 КОСГУ. Это установлено п. 9.6.5 порядка, утв. приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н. Разъяснения содержатся в письме Минфина России от 13.06.2019 № 02-07-10/43294.
Поскольку имущество получено в качестве пожертвования от сторонней организации, не от учредителя, и учреждение вправе распоряжаться этим имуществом самостоятельно (п. 3 ст. 298 ГК РФ), оно учитывается по КФО 2 “Приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения)”.
Таким образом, в соответствии с инструкцией, утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н (далее – Инструкция № 174н), приобретение оборудования за счет пожертвованных денежных средств отражается в бухгалтерском учете записями:
| № п/п | Содержание операции | Бухгалтерская запись | Пункт Инструкции № 174н | |
| дебет | кредит | |||
| 1 | Начислены доходы по договору пожертвования с условием о целевом расходовании средств | КДБ (150) 2 205 65 564 | КДБ (150) 2 401 40 165 | Пункт 158 |
| 2 | Поступили на лицевой счет учреждения денежные средства в качестве пожертвования на приобретение основных средств | КИФ (000) 2 201 11 510 увеличение забалансового счета 17 (КДБ 150, КОСГУ 165) |
КДБ (150) 2 205 65 664 | Пункт 72 |
| 3 | Поступили от поставщика основные средства (сформированы фактические вложения), подлежащие оплате за счет пожертвования | КРБ (244) 2 106 Х1 310 | КРБ (244) 2 302 31 73Х | Пункт 51 |
| 4 | Доходы будущих периодов учтены в составе доходов текущего периода на основании отчета о целевом использовании пожертвования | КДБ (150) 2 401 40 165 | КДБ (150) 2 401 10 165 | Пункт 158 |
| 5 | Оплачены основные средства за счет пожертвования | КРБ (244) 2 302 31 83Х | КИФ (000) 2 201 11 610 увеличение забалансового счета 18 (КВР 244, КОСГУ 310) | Пункт 73 |
| 6 | Перевод вложений с КФО 2 на КФО 4, если учреждение не ведет приносящую доход деятельность или эти основные средства планируется задействовать в рамках выполнения государственного (муниципального) задания | КРБ (244) 2 304 06 832 | КРБ (244) 2 106 Х1 410 | Пункт 147 |
| КРБ (244) 4 106 Х1 310 | КРБ (244) 4 304 06 732 | Пункт 146 | ||
| 7 | Принято к учету оборудование, приобретенное за счет пожертвований | КРБ (000) 2(4) 101 Х4 310 | КРБ (244) 2(4) 106 Х1 310 | Пункт 9 |
Доходы будущих периодов списываются в состав доходов текущего финансового года по мере реализации учреждением условий предоставления денежных средств. По общему правилу порядок подтверждения выполнения условий, в соответствии с которыми предоставляются денежные средства, устанавливается в договоре (к примеру, на основании отчета о достижении целевых показателей). Если договором форма подтверждения не установлена, учреждению необходимо самостоятельно определить порядок списания доходов будущих периодов в состав текущего финансового года и закрепить его в учетной политике. К примеру, доходы будущих периодов могут быть списаны датой накладной, согласно которой учреждение приобрело основные средства.
Пожертвования являются целевыми поступлениями и не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ). Если пожертвование будет использовано не по целевому назначению, оно признается внереализационным доходом и учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль на основании п. 14 ст. 250 НК РФ.
