Введение налога на профессиональный доход позволило, с одной стороны, зарегистрировать в качестве самозанятых большое число граждан, ведущих самостоятельную предпринимательскую деятельность, а с другой – внедрить механизм контроля законности работы организаций с самозанятыми.
Самозанятый гражданин – это физическое лицо или индивидуальный предприниматель (далее – ИП), который зарегистрировался в ИФНС в качестве плательщика налога на профессиональный доход (далее – НПД). Его уплата регулируется не Налоговым кодексом РФ, а отдельным Федеральным законом от 27.11.18 № 422-ФЗ, в котором сказано, что эксперимент проводится до 31 декабря 2028 г. включительно.
Доходы от НПД зачисляются в бюджеты: субъектов Российской Федерации – по нормативу 63% (ст. 56 БК РФ), государственных внебюджетных фондов – по нормативу 37% (ст. 146 БК РФ). В настоящее время специальный налоговый режим “Налог на профессиональный доход” введен во всех субъектах Российской Федерации.
Профессиональный доход – это доход физических лиц от деятельности, при ведении которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам, а также доход от использования имущества.
Физические лица, изъявившие желание перейти на специальный налоговый режим, обязаны встать на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика.
Граждане, применяющие НПД, освобождены от уплаты НДФЛ в отношении доходов, которые являются объектом обложения НПД (п. 8 ст. 2 Закона № 422-ФЗ). При этом необходимо учесть, что объектом обложения по НПД не признаются доходы, получаемые в рамках трудовых отношений, а также от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам (далее – договорам ГПХ) при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают их работодатели или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад (подп. 1, 8 п. 2 ст. 6 Закона № 422-ФЗ).
Выплаты и иные вознаграждения, полученные налогоплательщиками – физическими лицами, не являющимися ИП, которые подлежат учету при определении базы по НПД, не признаются объектом обложения страховыми взносами для организации при наличии у нее чека, сформированного указанным физическим лицом в установленном порядке.
При расчетах, связанных с получением доходов от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), являющихся объектом обложения по НПД, налогоплательщик обязан с использованием мобильного приложения “Мой налог” и (или) через уполномоченного оператора электронной площадки и (или) уполномоченную кредитную организацию передать сведения о произведенных расчетах в налоговый орган, сформировать чек и обеспечить его передачу покупателю (заказчику).
Состав передаваемых сведений о расчетах и порядок их передачи через мобильное приложение “Мой налог” устанавливаются порядком использования данного приложения. В случае нарушения указанных положений организация-заказчик вправе сообщить об этом в ФНС РФ, в том числе с использованием сервиса “Обратиться в ФНС РФ” на сайте данного ведомства (п. 1 ст. 14 Закона № 422-ФЗ, п. 7 письма ФНС РФ от 20.02.19 № СД-4-3/2899@).
Соответственно, информация о том, что услуги оказаны или работы выполнены плательщиком НПД, подтверждается путем передачи организации-заказчику чека из приложения “Мой налог”, подтверждающего расчеты и являющегося документальным основанием для учета указанных расходов. Чек может служить подтверждением того, что услуги были оказаны самозанятым лицом и организация не должна была удерживать НДФЛ и уплачивать страховые взносы с вознаграждения исполнителю (п. 8 – 10 ст. 15 Закона № 422-ФЗ, письмо Минфина России от 20.11.20 № 03-11-11/101180).
Отметим, что при регистрации самозанятого гражданина в мобильном приложении “Мой налог” формируется справка о постановке на учет (снятии с учета) физического лица в качестве плательщика НПД, которая может быть направлена контрагенту для подтверждения статуса самозанятого гражданина.
Сформировать справку в электронной форме можно также в веб-кабинете “Мой налог”, размещенном на сайте https://npd. nalog.ru/ (п. 1, 4, 9 ст. 5 Закона № 422-ФЗ, письма ФНС РФ от 13.09.19 № ЕД-4-20/18515, 05.06.19 № СД-4-3/10848).
На сайте ФНС РФ представлено несколько примеров, когда физическому лицу целесообразно иметь статус самозанятого и платить НПД: удаленная работа через электронные площадки; сдача жилья в аренду посуточно или на долгий срок; услуги по перевозке пассажиров и грузов; продажа продукции собственного производства; фото- и видеосъемка на заказ; проведение мероприятий и праздников; юридические консультации и ведение бухгалтерии; строительные работы и ремонт помещений.
Отметим, что существует ряд ограничений, в том числе по видам деятельности (п. 2 ст. 4 Закона № 422-ФЗ). Так, не вправе применять НПД лица:
– осуществляющие реализацию подакцизных товаров и товаров, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации согласно законодательству;
– осуществляющие перепродажу товаров, имущественных прав, за исключением продажи имущества, использовавшегося ими для личных, домашних и (или) иных подобных нужд;
– занимающиеся добычей и (или) реализацией полезных ископаемых;
– ведущие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров;
– оказывающие услуги по доставке товаров с приемом (передачей) платежей за указанные товары в интересах других лиц, за исключением оказания таких услуг при условии применения налогоплательщиком зарегистрированной продавцом товаров ККТ при расчетах с покупателями (заказчиками) за названные товары в соответствии с действующим законодательством о ее применении.
Законом № 422-ФЗ установлен перечень доходов, по которым НПД применять нельзя, а именно доходов: получаемых в рамках трудовых отношений; от продажи недвижимого имущества, транспортных средств, передачи имущественных прав на недвижимость (кроме аренды жилья); получаемых государственными и муниципальными служащими, за исключением доходов от сдачи в аренду (наем) жилых помещений; от продажи имущества, использовавшегося налогоплательщиками для личных, домашних или иных подобных нужд; доходов от реализации долей в уставном капитале; от ведения деятельности в рамках договора простого товарищества; от оказания физическими лицами услуг (работ) по договорам ГПХ, при условии, что заказчиками услуг (работ) выступают их работодатели или лица, бывшие их работодателями менее двух лет назад; от уступки (переуступки) прав требований; доходов в натуральной форме; от арбитражного управления, деятельности медиатора, оценочной деятельности, деятельности нотариуса, занимающегося частной практикой, адвокатской деятельности.
Для самозанятых установлены ограничения на размер дохода (не более 2,4 млн руб. в год) и наличие наемных сотрудников. Важная деталь: для ИП совмещение НПД с другими специальными режимами недопустимо. Поэтому, зарегистрировавшись в качестве плательщика НПД, гражданину в течение месяца необходимо направить в ИФНС уведомление о прекращении применения УСН, ЕСХН или ЕНВД.
Ставки НПД составляют: 4% в отношении доходов, полученных плательщиками НПД от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) физическим лицам; 6% для доходов, полученных плательщиками НПД от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) ИП для использования при ведении предпринимательской деятельности и юридическим лицам.
Выгоды от сотрудничества с самозанятыми
Сотрудничество с самозанятыми гражданами способствует снижению налоговой и административной нагрузки на организацию, что можно считать важнейшим достоинством таких сделок.
Привлечение исполнителей – плательщиков НПД по договорам ГПХ удобно и выгодно для заказчиков (ИП и юридических лиц) по следующим причинам. Нет необходимости организовывать рабочее место, обеспечивать работника необходимыми ресурсами, оборудованием, средствами защиты. Не требуется специальная оценка условий труда, поскольку нет трудовых отношений. Трудовые и социальные гарантии самозанятым работникам не предоставляются. Для заказчика это значит, что нет оплачиваемых трудовых, дополнительных и учебных отпусков, оплат командировок по среднему заработку, больничных пособий, компенсаций и т. п.
Значительна экономия на фонде оплаты труда. Если исполнитель – самозанятый, то никакие налоги за него платить не следует, он сам перечисляет за себя НПД. Заказчику нет необходимости рассчитывать и удерживать НДФЛ, иными словами, организация (или ИП) не признается налоговым агентом для такого исполнителя. С выплат исполнителям, имеющим статус самозанятого, платить страховые взносы не следует.
Организация не должна представлять отчетность за самозанятого, его не следует отражать в зарплатной (налоговой, пенсионной и страховой) отчетности. Ведь наниматель не является страхователем по отношению к самозанятому.
Факторы риска при работе с самозанятыми
Когда доходы самозанятого превысят 2,4 млн руб., он лишится статуса самозанятого. В этом случае организация должна удержать НДФЛ и перечислить страховые взносы. Делать это следует с даты, когда был превышен лимит. В базу для расчета НДФЛ и взносов необходимо включить доходы свыше суммы ограничения в 2,4 млн руб. Договор переоформлять не требуется (п. 10 письма ФНС РФ от 20.02.19 № СД-4-3/2899).
Если физическое лицо не зарегистрировано как ИП и перестало быть самозанятым, то организации придется исчислить и уплатить НДФЛ и страховые взносы (п. 1, 2 ст. 226 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ, письмо Минфина России от 23.06.20 № 03-04-05/54027).
Облагать НДФЛ необходимо дополнительные выплаты в виде компенсации плательщику НПД, которые не являются доходами от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав для самозанятых (ст. 209 НК РФ). На компенсацию дополнительных расходов, которые не включены в общую сумму вознаграждения, страховые взносы не начисляются (п. 1 ст. 15 Закона № 422-ФЗ).
Самозанятые могут сотрудничать с бывшим работодателем только спустя два года после увольнения. Если самозанятый сначала оказал услугу, а потом был принят в штат организации, то этот факт может быть расценен как подмена испытательного срока. Риск возникает, если в штатном расписании организации-заказчика есть должность, дублирующая работы или услуги, которые выполняет самозанятый по договору ГПХ. Самый большой риск, на наш взгляд, заключается в том, что отношения между организацией и самозанятым контрагентом могут быть переквалифицированы из гражданско-правовых в трудовые, тогда не избежать доначислений налогов, взносов и штрафов.
Подмена трудового договора на договор ГПХ с самозанятым
Роструд и ФНС РФ договорились об одновременных проверках работодателей, которые фактически нанимают самозанятых в качестве своих работников, оформляя их по договорам ГПХ. Выявление признаков трудовых отношений является основанием для проверки и привлечения работодателя к ответственности за нарушение трудового и налогового законодательства. Организациям, активно сотрудничающим с плательщиками НПД, важно знать признаки подмены трудового договора договором ГПХ с самозанятым, которые выделяет ФНС РФ.
В письмах ФНС РФ от 15.04.22 № ЕА-4-15/4674, 28.12.21 № СД-4-3/18371, 16.09.21 № АБ-4-20/13183@ описаны характерные признаки применения схем уклонения от налогообложения, подразумевающих привлечение к выполнению работ/оказанию услуг физических лиц – самозанятых, применяющих НПД.
Признаками подмены трудового договора на договор ГПХ являются:
– организационная зависимость самозанятого от своего “заказчика”:
регистрация физического лица в качестве самозанятого – обязательное условие “заказчика”,
“заказчик” распределяет самозанятых по объектам и/или маршрутам исходя из производственной необходимости,
“заказчик” определяет их режим работы, в том числе продолжительность рабочего дня (смены), время отдыха,
работник “заказчика” (например, так называемый “администратор объектов”) непосредственно руководит и контролирует работу самозанятого на объекте;
– инфраструктурная зависимость самозанятого от “заказчика” – выполнение работы полностью материалами, инструментами и оборудованием “заказчика”;
– порядок оплаты услуг самозанятого и учет оказываемых услуг аналогичны порядку, установленному Трудовым кодексом РФ
Доказать наличие схемы с подменой трудовых отношений ГПД с самозанятым могут: документы внутреннего контроля (например, оформленный самозанятому пропуск на территорию или объект нанимателя, журнал регистрации прихода-ухода с отметками исполнителя и т. п.); документы учета рабочего времени (например, графики работы (сменности), графики отпусков, документы о направлении в командировку); документы по технике безопасности и внутреннему контролю (например, возложение на самозанятого обязанностей по обеспечению техники безопасности (например, пожарной), договоры (соглашения) о материальной ответственности исполнителя); расчетные листы по оплате, ведомости выдачи денежных средств, сведения о централизованном перечислении денежных средств на банковские карты исполнителей; документы хозяйственной деятельности заказчика, в оформлении которых участвует исполнитель-самозанятый (заполненные или подписанные товарные накладные, счета-фактуры, путевые листы, заявки на перевозку груза, акты о выполненных работах с указанием третьих лиц); иная рабочая документация, включая электронную почту, мессенджеры (например, переписка заказчика с несколькими исполнителями в рамках обсуждений, разбирательств и т. п.); документы по охране труда (журнал регистрации и проведения инструктажа на рабочем месте, удостоверения о проверке знания требований охраны труда, направление работника на медосмотр, акт медицинского осмотра работника, карта спецоценки условий труда).
По мнению ФНС РФ, данные признаки указывают на то, что плательщик НПД ведет деятельность не сам. Соответствие указанным признакам характеризует физическое лицо, применяющее НПД, как “фактически лишенное предпринимательской самостоятельности в ведении своей деятельности”.
Если в ходе проверки выяснится, что самозанятый работает за штатного сотрудника, то организации придется уплатить штраф (п. 4 ст. 5.27 КоАП РФ):
– для должностных лиц сумма взыскания может варьироваться в пределах от 10 до 20 тыс. руб.;
– для индивидуальных препринимателей – в пределах от 5 до 10 тыс. руб.;
– для юридических лиц – от 50 до 100 тыс. руб.
В соответствии с п. 2 ст. 3.12 КоАП РФ организации может грозить приостановление деятельности на срок до 90 суток.
Когда нарушение будет выявлено повторно, сумма штрафа для организации может увеличиться до 200 тыс. руб., для ИП – до 40 тыс. руб., а должностное лицо могут отстранить от работы на срок до 3 лет.
Кроме того, налоговые инспекторы доначислят организации НДФЛ и страховые взносы со дня подписания договора с самозанятым, штрафы и пени за их несвоевременную уплату. В соответствии с п. 9 ст. 226 НК РФ оплата допускается за счет средств налогового агента.
Для профилактики использования плательщиков НПД в схемах оптимизации платежей по налогам и страховым взносам ФНС РФ разработала специальное программное обеспечение. Оно представляет собой скоринговую систему (ведущую оценку на основе численных статистическимх методов), которая в режиме реального времени определяет организации с признаками подмены трудовых отношений отношениями с самозанятыми. В частности, ведется постоянный анализ: периодичности и источников выплат; взаимосвязь самозанятых, их клиентов и бывших работодателей.
По результатам анализа организации, набравшие сверхнормативное количество скоринговых баллов, попадают в сферу особого внимания ФНС РФ. Выявленных на первом этапе нанимателей самозанятых информируют о том, что в их деятельности выявлены признаки правонарушений (ФНС РФ направляет соответствующее уведомление).
Часть организаций признает нарушения и добровольно уточняет свои налоговые обязательства. Остальные предпочитают дать пояснения в ответ на уведомление ФНС РФ. В отношении таких “отказников” контрольные мероприятия продолжаются. По их итогам ФНС РФ уже организует полноценную проверку, в том числе с привлечением специалистов из трудовой инспекции.
Взаимодействие с самозанятыми
Законодательство не предусматривает единых правил составления договора ГПХ с плательщиком НПД. Стандартизированного шаблона для соглашения с самозанятым тоже нет. Поэтому важно правильно оформить документы, выяснив особый статус контрагента.
Статус самозанятого
Перед заключением договора необходимо подтвердить постановку физического лица на учет в качестве плательщика НПД и его право на применение специального режима. Это можно сделать двумя способами.
Первый: сами плательщики НПД формируют в мобильном приложении “Мой налог”, а также в веб-кабинете “Мой налог”, размещенном на сайте ФНС РФ (https:// npd.nalog.ru/web-app/), справку о постановке на учет физического лица в качестве налогоплательщика, применяющего специальный налоговый режим “Налог на профессиональный доход” (форма КНД 1112035). Справку можно скачивать в PDF-формате. Она подписана квалифицированной цифровой подписью ФНС РФ и является юридически значимым документом. Целесообразно оформить данную справку в виде приложения к договору, которое будет являться неотъемлемой его частью.
На наш взгляд, необходимо обязать самозанятого уведомить заказчика об утрате статуса плательщика НПД. Для этого в разделе “Ответственность сторон” следует указать: “В случае снятия Исполнителя с учета в налоговом органе в качестве налогоплательщика специального налогового режима “Налог на профессиональный доход” Исполнитель обязуется сообщить об этом Заказчику в 3-дневный срок с даты снятия с учета”.
В договоре также целесообразно указать, что в период действия договора самозанятый не снимается с учета и контролирует свой статус и право применять НПД. В случае снятия с учета или потери права быть самозанятым он заплатит неустойку в размере 30% оплаты за тот период, в который работал как физическое лицо. Из этой суммы организация сможет оплатить взносы за указанный период.
Второй: информацию о постановке на учет в качестве плательщика НПД можно получить на сайте ФНС РФ в сервисе “Проверить статус налогоплательщика налога на профессиональный доход (самозанятого)” (https://npd.nalog.ru/check-status/). Сервис – бесплатный. Для проверки статуса самозанятого гражданина необходимо ввести только его ИНН и указать дату, на которую необходимо его проверить.
Если самозанятый не оформился в качестве ИП, то требуется проверить следующие факты: отсутствие у него наемных работников; оказывает ли он услуги, не включенные в перечень, установленный в Законе № 422; не превысил ли он доход самозанятого на протяжении года в размере 2,4 млн руб.
В договоре с самозанятым лучше указать, что исполнитель (подрядчик, арендодатель и т. д.) является плательщиком налога на профессиональный доход. Возможна такая формулировка: “исполнитель/подрядчик/арендодатель стоит на учете в налоговой инспекции в качестве плательщика налога на профессиональный доход”.
Если данное условие отсутствует в договоре с самозанятым, то у контролирующих органов будут поводы переквалифицировать документ в трудовой контракт.
Периодически проверку статуса самозанятого следует повторять. Также полезно навести справки, есть ли у самозанятого другие источники дохода, кроме организации-заказчика. Тот факт, что организация является единственным заказчиком для самозанятого, может привлечь внимание налогового органа.
Оформление договора с самозанятым
Закон № 422-ФЗ не регулирует гражданско-правовые отношения сторон сделки и порядок их оформления. При заключении сделок между организациями и самозанятыми лицами, применяющими специальный налоговый режим “Налог на профессиональный доход”, может оформляться договором ГПХ в общем порядке – в простой письменной форме (п. 1 ст. 161 ГК РФ).
Договор может быть заключен путем составления одного документа (в том числе электронного), подписанного сторонами, или обмена письмами, телеграммами, электронными документами либо иными данными.
Договор должен включать следующие положения: дату заключения; предмет; порядок оказания услуг, соответствие услуг определенным требованиям; описание процедуры сдачи-приемки, правила подписания акта; последствия в случае несоответствия качества услуг заявленным требованиям; стоимость услуг; способы оплаты; права и обязанности сторон; срок действия договора; ответственность сторон; порядок изменения условий договора; варианты разрешения споров; реквизиты.
В договор желательно добавить, что исполнитель после оплаты предоставляет заказчику чек, сформированный в приложении “Мой налог”. В случае задержки получения чека следует запросить этот документ у исполнителя. Если организация (или ИП) выступает в качестве покупателя (заказчика), то ККТ применять в расчетах с самозанятыми нет необходимости. Если организация (ИП) выступает в качестве продавца (исполнителя), то обязанность применять ККТ при расчетах с самозанятыми зависит от способа расчетов и наличия у самозанятого статуса ИП (письмо ФНС РФ от 20.07.20 № АБ-3-20/5322@).
Если сделка исполняется немедленно, то заключение договора в письменной форме не требуется. Факт заключения договора подтверждается уплатой соответствующей суммы самозанятому лицу. Документом, подтверждающим произведенные организацией-заказчиком затраты, является чек от самозанятого, где указан в том числе ее ИНН (п. 1 ст. 252 НК РФ, подп. 6, 8 п. 6 ст. 14 Закона № 422-ФЗ, п. 2 письма ФНС РФ от 20.02.19 № СД-4-3/2899@).
При заключении договора с самозанятым во избежание признания его трудовым необходимо, чтобы он не содержал определенных условий, присущих трудовому договору: систематическое выполнение работы с регулярной оплатой в фиксированной сумме, закрепление в предмете договора трудовой функции, подчинение физического лица правилам внутреннего трудового распорядка и т. п. (ст. 56, 57 ТК РФ, постановления АС Дальневосточного округа от 11.09.20 № Ф03-3529/2020, АС Восточно-Сибирского округа от 08.07.21 № Ф02-3691/2021, АС Волго-Вятского округа от 05.04.21 № Ф01-851/2021).
В договоре не следует прописывать ежедневное выполнение каких-либо обязанностей. Целесообразно включить в него конкретный перечень работ (услуг) и ожидаемый результат, за который самозанятый получит вознаграждение. Например, подготовить пакет документов по судебному спору, разработать конструкторскую документацию согласно техническому заданию и т. д. Полностью следует исключить такие формулировки, как заработная плата, работник, работодатель, трудовые обязанности (функции), рабочее время и т. д. Не должно быть условий о полном обеспечении самозанятого материалами, инструментами, оборудованием заказчика. Нельзя указывать в соглашении, что оплата производится два раза в месяц, как обычная заработная плата работникам.
Особенности оформления документов при работе с самозанятыми
Оплата по договору должна быть привязана к выполнению конкретных объемов работ (услуг). По общим правилам, вознаграждение исполнителю по договору ГПХ выплачивается после подписания сторонами акта выполненных работ или оказанных услуг. Документ подтверждает, что заказ (его часть) выполнен и стороны не имеют претензий к полноте и качеству выполненных услуг/работ.
При сотрудничестве с самозанятым одного акта недостаточно, исполнитель – плательщик НПД должен выдать заказчику чек (письма Минфина России от 08.09.21 № 03-11-11/72631, ФНС РФ от 16.09.21 № АБ-4-20/13183@). Если самозанятое лицо действует через посредника, то заказчику для подтверждения расходов чека также недостаточно. Необходимыми документами, подтверждающими факт совершения сделки между самозанятым и заказчиком, являются агентский договор, акты выполненных работ (оказанных услуг) (письмо ФНС РФ от 30.10.20 № АБ-4-20/17902@).
Налог на прибыль
При расчете налога на прибыль можно учесть приобретенные у плательщиков НПД:
– товары, в том числе основные средства, материалы и инвентарь (подп. 3 п. 2 ст. 253, ст. 256, п. 1 ст. 264, ст. 320 НК РФ);
– работы и услуги (п. 21 ст. 255, п. 1 ст. 264, подп. 41 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Расходы в налоговом учете подтверждаются чеками, выданными плательщиками НПД, и актами выполненных работ (оказанных услуг). В соответствии с п. 8 – 10 ст. 15 Закона № 422-ФЗ отсутствие чека влечет невозможность признания затрат по договору в составе расходов. Минфин России разъяснил: если законодательство обязывает налогоплательщика при совершении операций оформлять определенный вид документа, то наличие такого документа обязательно для документального подтверждения расходов (письмо от 22.09.21 № 03-11-11/76769).
Чек должен быть сформирован и передан покупателю (заказчику) в момент расчета наличными денежными средствами и (или) с использованием электронных средств платежа. При иных формах денежных расчетов в безналичном порядке чек должен быть сформирован и передан покупателю (заказчику) не позднее 9-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором произведены расчеты. Чек может быть передан покупателю (заказчику) в электронной форме или на бумажном носителе (п. 3, 4 ст. 14 Закона № 422-ФЗ).
Выдача чека для плательщика НПД обязательна как в случае внесения предоплаты, так и при окончательном расчете за товары, работы, услуги. Денежные средства, внесенные организацией, применяющей метод начисления, в качестве предоплаты, не учитываются (п. 14 ст. 270 НК РФ). Когда плательщик НПД возвращает организации оплату или аванс, необходимо уменьшить на такие суммы расходы (п. 8 письма ФНС РФ от 20.02.19 № СД-4-3/2899).
Утрата физическим лицом права на применение НПД или аннулирование налоговым органом его постановки на учет в качестве плательщика НПД не являются основанием для непризнания в составе расходов затрат, осуществленных (понесенных) покупателем (заказчиком), при условии наличия чека, подтверждающего оплату товаров (работ, услуг) и соответствующего требованиям ст. 14 Закона № 422-ФЗ (письмо ФНС РФ от 16.04.19 № СД-4-3/7089@).
Компенсации расходов на проезд или проживание, которые организация платит самозанятому гражданину отдельно от вознаграждения по договору, нельзя учесть при расчете налога на прибыль. Расходы, которые не входят в вознаграждение, являются личными расходами самозанятого лица. Учитывать подобные выплаты организация не вправе – они не связаны напрямую с ее деятельностью.
