Когда пропущен срок, предусмотренный п. 7 ст. 78 НК РФ для возврата суммы излишне уплаченного налога или сбора, налогоплательщик может обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства.
Излишняя уплата налога обычно имеет место, когда налогоплательщик при исчислении подлежащей внесению в бюджет суммы налога по какой-либо причине допустил ошибку при расчете налоговой базы, применил неверную ставку налога, неверно заполнил платежное поручение и т. п. Нередко это происходит по причине незнания или заблуждения (п. 2.5 Определения Конституционного суда РФ от 27.12.05 № 503-О). Также переплата может возникнуть, если суммы перечисленных в течение года авансовых платежей по итогам налогового периода превысят необходимую к уплате сумму налога.
Факт излишней уплаты налога может быть выявлен как самим налогоплательщиком, так и налоговой инспекцией. Когда переплата обнаружена сотрудником ИФНС, она должна сообщить об этом налогоплательщику в течение десяти рабочих дней со дня обнаружения, направив сообщение по форме, установленной приказом ФНС РФ от 14.02.17 № ММВ-7-8/182@.
Порядок зачета или возврата сумм излишне уплаченного налога определен ст. 78 НК РФ, положения которой применяются в том числе в отношении авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов. В соответствии со ст. 78 НК РФ переплату можно: зачесть в счет последующей уплаты налога; зачесть в счет погашения задолженности; вернуть на расчетный счет.
Зачет суммы излишне уплаченного налога может быть произведен как в счет предстоящих платежей налогоплательщика по налогу, по которому обнаружена переплата, или другим налогам, так и в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам за налоговые правонарушения. Отметим, что в последнем случае зачет налоговая инспекция производит самостоятельно.
Вернуть или зачесть налог через инспекцию можно только на основании заявления налогоплательщика. Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты (взыскания) такого платежа, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах (п. 4, 6, 7 ст. 78 НК РФ, ст. 40.1 Бюджетного кодекса РФ, приказ Минфина России от 27.09.21 № 137н).
Вместе с тем в некоторых случаях трехлетний срок на подачу заявления отсчитывается не со дня уплаты, а по-другому.
Если переплата образовалась из-за превышения авансовых платежей над суммой налога за год, то этот срок исчисляется с даты подачи годовой декларации, но не позднее срока ее представления (определение ВС РФ от 03.09.15 № 306-КГ15-6527, постановление Президиума ВАС РФ от 28.06.11 № 17750/10, письма Минфина России от 15.06.12 № 03-03-06/1/309, ФНС РФ от 28.07.21 № БВ-4-7/10638).
Три года для возврата переплаты по взносам считаются с даты представления расчета по страховым взносам (постановление Президиума ВАС РФ от 28.06.11 № 17750/10).
Форма заявления, которое следует подать в налоговую инспекцию, утверждена приказом ФНС РФ от 14.02.17 № ММВ-7-8/182@. Заявление можно подать:
– в бумажном виде;
– в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) через оператора электронного документооборота;
– через личный кабинет на сайте ФНС РФ.
Также зачет налоговая может провести на основании акта совместной сверки, если таковая была.
Налоговая инспекция должна вернуть переплату в течение месяца после того, как получит заявление (п. 6 ст. 78 НК РФ). Если имеются недоимки по налогам, то в первую очередь будут погашены они, а остаток можно вернуть на расчетный счет.
Если три года истекли, то налоговая инспекция откажет налогоплательщику в возврате (зачете). При пропуске срока, предусмотренного п. 7 ст. 78 НК РФ, налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства.
В этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности. Он начинает течь со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о переплате (письма ФНС РФ от 25.01.22 № КЧ-19-8/16@, Минфина России от 28.12.21 № 03-02-11/106695). Суд будет руководствоваться общими правилами исковой давности и определит трехгодичный срок с момента, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать, что его право нарушено, а именно – о переплате (определения Конституционного суда РФ от 26.03.19 № 815-О, 21.12.11 № 1665-О-О, 21.06.01 № 173-О, ссылка на них приведена в письмах Минфина России от 20.04.21 № 03-02-11/29986, 25.02.21 № 03-02-06/12973, ФНС РФ от 25.01.22 № КЧ-19-8/16@, п. 79 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.13 № 57).
Отметим, что налогоплательщику придется доказать суду, что с момента, когда он узнал о переплате или должен был о ней узнать, три года еще не прошли.
Суд обязательно проверит причины, по которым он не мог узнать о переплате раньше (постановление Президиума ВАС РФ от 25.02.09 № 12882/08).
Обратите внимание, что перед тем как обратиться в суд, необходимо сначала подать в налоговую инспекцию заявление о возврате (зачете) излишне уплаченного налога и дождаться результата (п. 2 ст. 138 НК РФ, п. 33 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.13 № 57).
Если налоговая инспекция отказала в зачете или налогоплательщик не получил от нее ответ, то он может обратиться в суд (п. 48 постановления Пленума ВС РФ от 22.06.21 № 18, п. 33 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.13 № 57).
