Для расчета взносов на ОПС за себя предпринимателю на ПСН необходимо учитывать потенциальный доход. Однако вести учет фактически полученных доходов предприниматель все равно должен.
ИП обязаны платить за себя взносы на пенсионное и медицинское страхование в совокупном фиксированном размере. При этом если доход ИП за год превысит 300 000 рублей, потребуется отдельно доплатить взносы на ОПС в размере 1 % от величины превышения (пп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ).
Правила подсчета дохода зависят от применяемой ИП системы налогообложения и прописаны в п. 9 ст. 430 НК РФ. В этом пункте указано, что ИП на ПСН определяют доходы в соответствии со ст. 346.47 и ст. 346.51 НК РФ.
В ст. 346.47 НК РФ говорится о том, что объектом обложения ПСН является потенциально возможный доход. Размер потенциального дохода в зависимости от вида деятельности устанавливают власти субъекта РФ (п. 7 ст. 346.43 НК РФ). Из этого следует, что доходом, который используется при подсчете пенсионных взносов, является потенциальный доход. Это подтверждает и Минфин России (см. письма от 24.12.2021 № 03-11-11/105701, от 29.09.2021 № 03-15-05/79126).
Заметим, что если патент выдан на период менее года, то потенциально возможный доход корректируется на продолжительность периода, на который получен патент. Для этого необходимо разделить потенциальный доход на количество дней в году и умножить на количество дней срока действия патента. Если полученная величина превысит 300 000 рублей, взносы на ОПС необходимо уплатить в размере 1 % от разницы между потенциальным доходом за период действия патента и 300 000 руб.
Несмотря на то что страховые взносы исчисляются исходя из потенциально возможного к получению дохода, предприниматель на ПСН должен вести учет доходов в общем порядке (п. 1 ст. 346.53 НК РФ). Этот учет доходов необходим для определения права ИП применять ПСН. Напомним, что право на ПСН сохраняется, если с начала календарного года доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, не превысили 60 млн рублей (пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ). Учет доходов необходимо вести в книге по форме, утв. приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н.
