В общем случае налоговым периодом при ПСН признается календарный год. На основании п. 2 ст. 346.49 Налогового кодекса если патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент (Письмо ФНС России от 8 сентября 2023 г. № КВ-19-3/269@).
Перечень оснований, когда налогоплательщик утрачивает право на ПСН, установлен п. 6 ст. 346.45 НК РФ. Налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения (на УСН, на ЕСХН) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент.
При этом суммы налогов, уплачиваемых в связи с применением иных систем налогообложения, а также сумма торгового сбора, подлежащие уплате за период, в котором ИП применял ПСН, подлежат исчислению начала действия патента (п. 7 ст. 346.5 НК РФ).
Пример
Налогоплательщик в налоговом периоде действия патента, выданного на срок с 1 января 2021 г. по 31 декабря 2021 г., утратил право на применение ПСН 10 июля 2021 г. Он считается перешедшим на иной режим налогообложения, например, УСН, с 1 января 2021 года.
При этом сумма налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, а также сумма торгового сбора, подлежащие уплате за период, в котором ИП в 2021 году применял ПСН, подлежат исчислению с 1 января 2021 года.
Отметим, что суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения (УСН, ЕСХН), а также суммы торгового сбора за период, в котором ИП утратил право на применение ПСН, исчисляются и уплачиваются им в порядке, предусмотренном для вновь зарегистрированных ИП. При этом указанные ИП не уплачивают пени в случае несвоевременной уплаты налогов (авансовых платежей), подлежащих уплате в соответствии с общим режимом (УСН, ЕСХН), и сумм торгового сбора в течение того периода, в котором применялась ПСН (п. 7 ст. 346.45 НК РФ). Суммы НДФЛ, налога, уплачиваемого при УСН, ЕСХН, подлежащие уплате за налоговый период, в котором ИП утратил право на применение ПСН, уменьшаются на сумму налога, уплаченного в связи с применением ПСН.
