Если знать, как инспекция распределяет платежи, аккумулированные на ЕНС, вам будет легче контролировать состояние своих средств. Книга «Годовой отчет 2023» поможет вам выйти из ситуации, когда на ЕНС не хватает средств, а у вас есть несколько налогов с одинаковыми сроками уплаты.
Задолженность по налогам в балансе
По строке 1520 бухгалтерского баланса отражают задолженность по налоговым платежам в бюджет (НДС, налогу на прибыль, налогу на имущество, налогу на доходы физических лиц и т. д.).
По каждому налогу, который надо уплатить в бюджет, к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» откройте отдельный субсчет. Начисление сумм налогов отразите по кредиту субсчетов счета 68. При этом нужно помнить, что налог на прибыль по дебету отражается на счете 99, а остальные налоги – на других счетах, исходя из их экономического смысла.
Уплату налогов в бюджет с 2023 года отражают в особом порядке – через единый налоговый счет (ЕНС) посредством единого налогового платежа (ЕНП). Это установлено Федеральным законом от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ (п. 9 ст. 1, п. 1 ст. 5 Закона № 263-ФЗ).
Для этого к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» нужно открыть новый субсчет «Расчеты по единому налоговому платежу». Все налоговые платежи собираются на этом субсчете, без разбивки по конкретным налогам.
Когда налог считается уплаченным
С 1 января 2023 года перечислять каждый налоговый платеж по самостоятельным реквизитам не нужно. Все деньги, которые должны пойти в счет уплаты налогов, страховых взносов, сборов, штрафов, пеней, нужно перечислять на единый налоговый счет (ЕНС), открытый Федеральным казначейством на каждую компанию.
На едином налоговом счете учитывается:
- совокупная обязанность плательщика;
- единый налоговый платеж (ЕНП) – денежные средства для ее погашения.
Налог считается уплаченным на дату перечисления ЕНП, если на соответствующую дату на ЕНС отражены обязательства (начисления) по налогам.
Также налог считают уплаченным на дату отражения обязательства на ЕНС, если до этого на ЕНС было положительное сальдо.
Таким образом, обязанность налогоплательщика (налогового агента) по уплате налога (сбора, страховых взносов) считается исполненной со дня перечисления денежных средств в качестве ЕНП в бюджетную систему РФ или со дня признания в качестве ЕНП (зачета) иных сумм, учтенных на едином налоговом счете (п. 7 ст. 45 НК РФ). Это важное новшество 2023 года.
Пока ИФНС не получит сведения о начислениях, налоги и взносы не считают уплаченными, даже если в качестве ЕНП в бюджет направили достаточную сумму (подп. 1 п. 7 ст. 45 НК). Если инспекция не будет знать до установленного срока уплаты, она сможет зачесть ЕНП после того, как получит налоговую отчетность с суммой начислений, но тогда придется заплатить пени.
Как инспекция списывает ЕНП
Налоговая инспекция распределяет и засчитывает единый налоговый платеж в определенной последовательности (п. 7 ст. 45 НК РФ).
НДФЛ и недоимку по НДФЛ списывают с ЕНС в приоритетном порядке (Федеральный закон от 29 мая 2023 года № 200-ФЗ).
Сначала недоимку по НДФЛ, начиная с наиболее раннего момента ее возникновения (первая очередь). Затем спишут текущую обязанность по НДФЛ – с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом (вторая очередь).
После списания НДФЛ последовательность списания такая:
- третья очередь – недоимки,
- четвертая – предстоящие платежи по налогам и взносам,
- пятая – пени,
- шестая – проценты,
- седьмая – штрафы.
Если для уплаты в один срок единого налогового платежа недостаточно, его распределят пропорционально сумме обязательства (в рамках каждой группы). Так же и при зачете пеней, процентов и штрафов.
Если сроки уплаты совпадают, а средств на ЕНП не хватает
Бывает, что у фирмы имеется несколько совпадающих по срокам уплаты обязательств. Если средств ЕНП недостаточно для их погашения, ЕНП распределят пропорционально суммам между обязательствами одной очереди (п. 10 ст. 45 НК РФ).
