Если заработная плата за декабрь 2022 года выплачивается 30 декабря, то НДФЛ с нее необходимо удержать в тот же день, а перечислить его в бюджет следует не позднее 9 января 2023 года.
Зарплату, день выплаты которой приходится на нерабочий праздничный день, необходимо выплатить накануне этого дня (ч. 8 ст. 136 ТК РФ). Буквальный смысл этой нормы свидетельствует, что выплату заработной платы за декабрь 2022 года необходимо произвести 30 декабря. Налоговый агент обязан удержать НДФЛ в день фактической выплаты дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ). Таким образом, удержать НДФЛ с декабрьской зарплаты следует 30 декабря.
Напомним, что с 1 января 2023 года меняется порядок исчисления, удержания и уплаты НДФЛ с заработной платы (Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ, см. комментарий). Если раньше датой получения дохода в виде зарплаты был последний день месяца, то с 01.01.2023 датой получения такого дохода будет день его выплаты, в том числе перечисления на банковский счет (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). При этом правило о том, что налог удерживается при фактической выплате дохода, продолжает действовать (п. 4 ст. 226 НК РФ). Таким образом, с 1 января 2023 года при выплате зарплаты за первую половину месяца (аванса) необходимо удерживать НДФЛ.
Также с 1 января 2023 года меняется порядок уплаты удержанного НДФЛ в бюджет. В частности, НДФЛ, удержанный в период с 23 по 31 декабря, должен быть уплачен не позднее последнего рабочего дня календарного года.
Однако все эти нормы действуют в отношении выплат, произведенных с 1 января 2023 года. Если заработная плата за декабрь выплачена в декабре, то:
- датой получения дохода для нее будет 31.12.2022,
- при выплате аванса за декабрь (зарплаты за первую половину месяца) с него не нужно удерживать НДФЛ,
- НДФЛ подлежит уплате на следующий рабочий день после удержания.
По правилам, действующим в 2022 году, уплата удержанного НДФЛ производится не позднее рабочего дня, следующего за днем удержания (п. 6 ст. 226 НК РФ). При этом необходимо учитывать положения п. 7 ст. 6.1 НК РФ о переносе сроков уплаты налога, которые пришлись на нерабочие, выходные и праздничные дни, на следующий за ними рабочий день. Следовательно, последний день уплаты в бюджет НДФЛ с зарплаты за декабрь 2022 года – 9 января 2023 года. Формулировка “не позднее” означает, что НДФЛ может быть перечислен и ранее, то есть в день удержания – 30 декабря 2022 года.
По порядку заполнения расчета 6-НДФЛ отметим следующее.
Расчет 6-НДФЛ за 2022 год представляется по форме, утв. приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@ (далее – Порядок), без учета изменений, внесенных приказом ФНС России от 29.09.2022 № ЕД-7-11/881@.
В разделе 1 расчета 6-НДФЛ за 2022 год указываются сроки перечисления налога и суммы удержанного налога за последние три месяца отчетного периода (п. 3.1 в ред. до 01.01.2023). Они отражаются следующим образом (отдельно по каждому КБК):
- в строке 020 – обобщенная по всем физическим лицам сумма налога, удержанная за последние три месяца отчетного периода;
- в строке 021 – дата, не позднее которой должна быть перечислена удержанная сумма налога;
- в строке 022 – обобщенная сумма удержанного налога, подлежащего перечислению в срок, указанный в строке 021.
Поскольку обязанность удержать налог с зарплаты за декабрь 2022 года, выплаченной 30 декабря, у работодателя возникает 30 декабря, а перечислить его в бюджет необходимо не позднее 9 января 2023 года, то раздел 1 расчета 6-НДФЛ за 2022 год будет выглядеть следующим образом:
- в строке 020 – сумма НДФЛ, удержанная по всем работникам в октябре-декабре 2022 года;
- в строке 021 – 09.01.2023;
- в строке 022 – сумма удержанного НДФЛ с декабрьской зарплаты.
Это подтверждают письма ФНС России от 12.04.2021 № БC-4-11/4935@, от 26.05.2021 № БС-4-11/7250@, от 21.05.2021 № БС-4-11/7029@, Минфина России от 14.04.2021 № БС-4-11/5081@.
В разделе 2 расчета 6-НДФЛ за 2022 год указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного и фактически полученного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 4.1 Порядка).
Данные отражаются в строках раздела 2 следующим образом:
- 110 – общая сумма дохода, начисленная с начала года;
- 112 – сумма зарплаты, начисленная с начала года, включая зарплату за декабрь 2022 года;
- 140 – исчисленная сумма НДФЛ (в том числе с зарплаты за декабрь 2022 года);
- 160 – удержанная сумма НДФЛ (в том числе с зарплаты за декабрь 2022 года).
Что касается справки о доходах (приложение № 1 к расчету), то зарплату за декабрь 2022 года следует отразить в справке в составе расчета 6-НДФЛ за 2022 год (см. письма ФНС России от 09.08.2021 № СД-19-11/283@, от 02.03.2015 № БС-4-11/3283, от 03.02.2012 № ЕД-4-3/1692@ и № ЕД-4-3/1698@, от 12.01.2012 № ЕД-4-3/74, от 27.01.2017 № БС-4-11/1373@).
