Забалансовые счета потому так и называются, что остатки по ним не входят в баланс, а показываются за его итогом, т.е. за балансом. Одни из них предназначены для учета ценностей, не принадлежащих учреждению, но находящихся определенное время в его распоряжении или на сохранении. Другие позволяют своевременно отслеживать движение БСО, запчастей к автомобилям и имущества, выданного в личное пользование сотрудникам. Еще часть счетов задействуется для наблюдения за отдельными хозяйственными операциями, например, за “поведением” задолженности неплатежеспособных дебиторов или невостребованной “кредиторкой”, для контроля за имуществом, сданным в аренду, и пр.
Однако достаточно часто учреждения не уделяют должного внимания забалансовым счетам, забывают принять к учету объекты, которые должны учитываться в таком порядке, пренебрегают инвентаризацией имущества, учтенного за балансом. И забывают, что достоверность бухгалтерской / бюджетной отчетности складывается из всех ее показателей – как балансовых, так и забалансовых…
Мы неоднократно касались вопроса привлечения к ответственности за искажения показателей Справки о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах к Балансу (ф. 0503130, 0503730), рассматривая его на примере судебной практики ряда лет.
Но время идет, а с ним полнится копилка судебных решений, вынесенных по таким делам. Предлагаем посмотреть, какие нарушения в части забалансовых счетов привели к недостоверности отчетных данных и наказанию по ст. 15.15.6 КоАП РФ во II полугодии 2022 и 2023 гг.
| Суть нарушения | Судебное решение |
|---|---|
| Счет 01 “Имущество, полученное в пользование” | |
|
Не учтено имущество, переданное учреждению в безвозмездное пользование по решению собственника / учредителя для выполнения возложенных функций Примечание: При предоставлении по решению собственника / учредителя в безвозмездное пользование имущества для выполнения возложенных на учреждение полномочий / функций, признаваемого для целей бухгалтерского учета и отчетности вкладом собственника / учредителя, Стандарт “Аренда” не применяется, а имущество учитывается на забалансовом счете 01. |
Постановление Мирового судьи с/у № 346 Московской области от 11 октября 2023 г. № 5-885/23 |
| Вместо забалансового счета 01 объекты недвижимого имущества без документов о госрегистрации приняты на балансовый учет |
Постановление Мирового судьи с/у № 185 Московской области от 19 октября 2023 г. № 5-925/23; Постановление Ольского районного суда Магаданской области от 13 января 2023 г. по делу № 5-5/2023 |
|
…и обратная ситуация При наличии подтверждающих госрегистрацию прав объект недвижимости числился на забалансовом счете 01 |
Постановление Мирового судьи с/у № 74 Московской области от 22 ноября 2023 г. № 5-517/23 |
| Счет 02 “Материальные ценности на хранении” | |
| Списанные с балансового учета объекты имущества не учитывались на счете 02 до момента их демонтажа (утилизации, уничтожения) | Постановление Мирового судьи с/у № 223 Московской области от 8 декабря 2022 г. № 5-704/22 |
Выявленные при инвентаризации излишки имущества отнесены на счете 02 при отсутствии на то оснований:
|
Постановление Мирового судьи с/у 2 Сальского района Ростовской области от 14 июня 2022 г. № 5-116/22 |
| Не учтено на счете 02 имущество, полученное учреждением по договору хранения | Постановление Мирового судьи с/у № 346 Московской области от 11 октября 2023 г. № 5-885/23 |
| Счет 03 “Бланки строгой отчетности” | |
| Бланки “Кинобилет” не учитываются в составе БСО на счете 03 | Постановление Мирового судьи Кылтовского с/у Княжпогостского района Республики Коми от 2 августа 2022 г. № 5-408/22 |
| Аттестаты и приложения к ним, трудовые книжки и вкладыши к ним, справки об обучении и удостоверения к медалям, подлежащие учету за балансом на счете 03, фактически учитывались в составе матзапасов на счете 105 00 | Постановление Мирового судьи с/у № 2 Ленинского округа г. Тюмени Тюменской области от 30 мая 2023 г. № 5-431/23 |
| Оплаченные путевки, приобретенные учреждением в целях социального обеспечения определенных категорий населения и выданные непосредственным потребителям услуг по оздоровлению со списанием по Кт 201 35, ошибочно учитывались на счете 03. | Постановление Мирового судьи с/у № 16 Центрального района г. Симферополь Республики Крым от 15 августа 2022 г. № 5-277/22 |
| Инвентаризация по счету 03 не проводилась | |
| Счет 04 “Сомнительная задолженность” | |
На счет 04 числится:
|
Постановление Седьмого ААС от 20 октября 2023 г. № 07АП-7711/23 по делу № А02-1824/2022 |
Дебиторская задолженность списана со счетов 209, 303 07 и 303 10 и принята к учету на счете 04 необоснованно, поскольку:
|
Постановление Мирового судьи с/у № 158 Московской области от 19 мая 2023 г. № 5-282/23 |
|
Задолженность по ущербу необоснованно списана с балансового счета 209 и отражена за балансом на счете 04 до момента установления виновных лиц. Примечание: Если следствие не прекращено, задолженность продолжает соответствовать критериям актива и не может быть признана сомнительной |
Апелляционное определение Центрального окружного военного суда от 30 марта 2023 г. по делу № 33а-85/2023 |
| Счет 09 “Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных” | |
| Аккумуляторная батарея, установленная на транспортное средство, не отнесена на счет 09, а продолжает числиться в составе матзапасов на счете 105 36 | Постановление Мирового судьи с/у № 2 Андроповского района Ставропольского края от 26 мая 2023 г. № 5-210/23 |
| Счет 10 “Обеспечение исполнения обязательств” | |
| Банковские гарантии не приняты к учету на счете 10 |
Постановление Мирового судьи с/у № 320 Московской области от 26 сентября 2023 г. № 5-528/23; Постановление Мирового судьи с/у № 4 Соломбальского судебного района г. Архангельска Архангельской области от 3 августа 2023 г. № 5-226/23; Постановление Шестого КСОЮ от 11 октября 2022 г. по делу № 16-7061/2022 |
|
С забалансового учета не списаны (несвоевременно списаны) банковские гарантии Примечание: Выбытие банковской гарантии с учета на забалансовом счете 10 должно отражаться датой прекращения обязательства, в обеспечение которого выдана банковская гарантия |
Решение Центрального районного суда г. Читы Забайкальского края от 29 нобря 2023 г. по делу № 12-2101/2023; Постановление Мирового судьи с/у № 3 г. Минеральные Воды и Минераловодского района Ставропольского края от 26 октрбря 2023 г. № 5-800/23; Решение Калининского районного суда г. Чебоксары Чувашской Республики от 23 ноября 2022 г. по делу № 12-401/2022 |
| Счета 17 “Поступления денежных средств”, 18 “Выбытия денежных средств” | |
| Учет на забалансовых счетах 17 и 18 не ведется | Постановление Мирового судьи с/у № 3 Ленинского района г. Ульяновска Ульяновской области от 13 июня 2022 г. № 5-541/22 |
| Показатели по счетам 17 и 18 в отчетности не соответствуют данным Главной книги по счету 201 11 | Постановление Мирового судьи с/у № 353 Московской области от 30 января 2023 г. № 5-43/23 |
| Поступление / выбытие средств во временном распоряжении (средства на счетах эскроу) не отражены на балансовом счете 3 201 21 и открытых к нему забалансовых счетах 17 и 18 | Постановление Мирового судьи с/у № 74 Центрального района г. Тулы Тульской области от 19 июня 2023 г. № 5-378/23 |
| Счет 20 “Задолженность, невостребованная кредиторами” | |
|
Наличие в балансовом учете невостребованной (от 3 до 7лет) кредиторской задолженности, подлежащей списанию с баланса и учету на забалансовом счете 20. Факт свидетельствует о формальном подходе к проведению инвентаризации обязательств |
Постановление Мирового судьи с/у № 16 Центрального района города Симферополь Республики Крым от 15 августа 2023 г. № 5-285/23 |
| Счет 21 “Основные средства в эксплуатации” | |
| За балансом учитываются объекты основных средств стоимостью более 10 тыс. рублей за единицу |
Постановление Мирового судьи с/у № 109 Московской области от 8 ноября 2023 № 5-292/23; Постановление Мирового судьи с/у № 303 Московской области от 17 августа 2023 г. № 5-275/23 |
|
… и обратная ситуация На балансовых счетах 101 и 105 учитываются объекты основных средств стоимостью менее 10 тыс. рублей за единицу, подлежащие отражению на забалансовом счете 21 |
Постановление Мирового судьи с/у Чемальского района Республики Алтай от 13 сентября 2023 г. № 5-691/23; Постановление Мирового судьи с/у № 70 Тосненского района Ленинградской области от 8 августа 2023 г. № 3-261/23; Постановление Мирового судьи с/у № 2 Ленинского округа г. Тюмени Тюменской области от 30 мая 2023 г. № 5-431/23 |
| Искажение показателя по счету 21 вследствие неотражения в учете результатов годовой инвентаризации (выявленные излишки и объекты, не соответствующие критериям актива) | Постановление Мирового судьи с/у № 408 г. Москвы от 26 сентября 2023 г. № 5-250/23 |
| Не приняты к учету объекты имущества, полученные по договору дарения | Постановление Мирового судьи с/у № 1 по Нурлатскому судебному району Республики Татарстан от 23 августа 2023 г. № 5-706/23 |
| На забалансовом счете 21 учитываются средства индивидуальной бронезащиты, являющиеся вооружением и подлежащие номерному учету на балансе | Постановление АС Московского округа от 23 января 2023 г. № Ф05-25757/21 по делу № А40-9482/2021 |
| Счет 23 “Периодические издания для пользования” | |
| Полученные комплекты периодических изданий (газет, журналов) не отражены на забалансовом счете 23 | Постановление Мирового судьи с/у № 109 Московской области от 18 мая 2023 г. № 5-85/23 |
| Счета 25 “Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)” и 26 “Имущество, переданное в безвозмездное пользование” |
|
| На счете 25 / 26 не отражены (отражены не все) объекты, переданные в аренду или безвозмездное пользование |
Решение Арбитражного суда Смоленской области от 29 ноября 2023 г. по делу № А62-2288/2023; Постановление Мирового судьи с/у № 65 Нижнегорского района Республики Крым от 4 октября 2023 г. № 5-402/23; Постановление Мирового судьи с/у № 151 Каневского района Краснодарского края от 2 отктября 2023 г. № 5-419/23; Постановление Мирового судьи с/у № 73 Сакского района Республики Крым от 4 августа 2023 г. № 5-326/23; Постановление АС Уральского округа от 22 июня 2023 г. № Ф09-3750/23 по делу № А60-59335/2022; Постановление Девятого КСОЮ от 21 декабря 2022 г. по делу № П16-2557/2022 |
| Счет 27 “Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам)” | |
| Объекты имущества (спортивная форма, медицинские и рабочие халаты, фартуки), выданные в личное пользование сотрудникам учреждения, не отражены на счете 27 |
Постановление Мирового судьи с/у № 10 Центрального округа г. Курска Курской области от 23 августа 2023 г. № 5-412/23; Постановление Мирового судьи с/у № 2 Железнодорожного района г. Ульяновска Ульяновской области от 1 февраля 2023 г. № 5-24/23 |
| Счет 31 “Акции по номинальной стоимости” | |
| На счете не организован аналитический учет по объектам, в которые осуществлены вложения (эмитентам), в разрезе видов акций, контрагентов (эмитентов), реестровых номеров акций | Решение Мирового судьи с/у № 3 г. Кызыла Республики Тыва от 30 октября 2023 г. № 5-1236/23 |
| Счет 42 “Бюджетные инвестиции, реализуемые организациями” | |
| Операции по предоставлению бюджетных инвестиций не отражались на счете 42 | Постановление Мирового судьи с/у № 376 г. Москвы от 14 ноября 2023 г. № 5-5730/23 |
Как видим, ошибки в учете по забалансовым счетам чреваты не меньше, чем нарушения на счетах балансового учета. Скорее даже наоборот: отличительная особенность нарушений по забалансовым счетам – это в большинстве своем высокое, а то и 100%-ное искажение показателей отчетных форм. Такие отклонения квалифицируются как грубое нарушение правил ведения учета и составления отчетности, и в этом случае применяется ч. 4 ст. 15.15.6 КоАП РФ с самым максимальным размером штрафа для должностных лиц – от 15 до 30 тыс. рублей, а при повторном нарушении – до 50 тыс. рублей.
