Организация на ОСНО в 2021 году приобрела в собственность автомобиль мощностью 1,6 л/с. Нужно ли организации платить авансовые платежи и по итогу года сдавать декларацию по налогу на имущество?
Обязанность по включению сведений о среднегодовой стоимости автомобиля (при условии, что автомобиль учтен на балансе организации в качестве основного средства) в декларацию (раздел 4) возникнет у организации, только если у нее есть недвижимое имущество, признаваемое объектом налогообложения, в отношении которого подается налоговая декларация.
Аргументируем ответ.
Обязанность по представлению в налоговые органы налоговой декларации по налогу на имущество организаций, а также уплате авансовых платежей (если законом субъекта РФ не предусмотрено иное) и суммы налога предусмотрена п. 1 ст. 386 и п. 2 ст. 383 НК РФ.
При этом декларация заполняется в отношении имущества, являющегося объектом налогообложения, включая то, в отношении которого установлены налоговые льготы (письмо Минфина России от 16.03.2015 № 03-05-05-01/13717). Имущество, не признаваемое в соответствии со ст. 374 НК РФ объектом налогообложения, по общему правилу в декларации по налогу на имущество не отражается.
В то же время с 01.01.2021 в декларацию по налогу на имущество включаются сведения о среднегодовой стоимости объектов движимого имущества, учтенных на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета. Указанные сведения должны отражаться с представления декларации за 2020 год (абз. 4 п. 1 ст. 386 НК РФ, ч. 13 ст. 9 Федерального закона от 23.11.2020 № 374-ФЗ, письма Минфина России от 21.01.2021 № 03-05-04-01/3279, ФНС России от 09.03.2021 № БС-4-21/2959@, от 18.02.2021 № БС-4-21/2011@). Для этих целей приказом ФНС России от 09.12.2020 № КЧ-7-21/889@ декларация была дополнена разделом 4, заполняемым российскими и иностранными организациями, осуществляющими деятельность в РФ через постоянные представительства, которые учитывают на балансе организации в качестве объектов основных средств объекты движимого имущества.
Из п. 1 ст. 386 и п. 2 ст. 383 НК РФ следует, что обязанности по представлению в налоговые органы декларации и уплате налога (авансовых платежей) в настоящее время возложены исключительно на плательщиков по этому налогу. Согласно п. 1 ст. 373 НК РФ плательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ. А движимое имущество, к которому относятся и транспортные средства, с 01.01.2019 исключено из объектов обложения по налогу на имущество организаций (ст. 130 ГК РФ, Федеральный закон от 03.08.2018 № 302-ФЗ, письма Минфина России от 11.03.2019 № 03-08-05/15543, от 26.02.2019 № 03-01-11/12260, от 23.01.2019 № 03-05-05-01/3188).
Учитывая изложенное, полагаем, что если у организации нет недвижимого имущества, то она не является плательщиком налога на имущество организаций, соответственно, у нее отсутствуют обязанности по представлению налоговой декларации по этому налогу (в т. ч. с включением в нее сведений о движимом имуществе) и уплате этого налога (авансовых платежей). Если же организация имеет недвижимое имущество, признаваемое объектом налогообложения, и представляет в отношении него налоговую декларацию, то в нее также необходимо включать сведения о среднегодовой стоимости движимого имущества, учтенного в качестве основных средств.
